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Tax assessment may be served on executor for all heirs

PVG 2005 16Autre juridiction31 déc. 2005Confirmed

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Résumé

The court held that, in inheritance tax matters, if the tax authority knows that an executor has been appointed, it may serve the tax assessment on that executor with effect for all heirs. The general rule of individual service yields to the special representative function of the executor under Art. 123c StG. Personal service on each heir is not required unless the authority has been informed that the executor does not represent all heirs.

Regest

Art. 123c StG; service of inheritance-tax assessment to executor appointed by the deceased. Where the tax authority knows that an executor has been appointed, it may validly serve the assessment on that executor with effect for all heirs, because the executor is deemed to act as the heirs' representative for tax matters, unless the authority is informed that the executor does not represent all heirs. The general rule of individual notification to all parties yields to this special representation regime (consid. 1).

Texte intégral

9 /16 Steuern PVG 2005

Nachlasssteuer. Eröffnungder Veranlagungsverfügungan den****Willensvollstrecker.

  • Ist derVeranlagungsbehörde bekannt,dass einWillens- vollstrecker eingesetzt wurde, darf sie die Veranla- gungsverfügung mitWirkung füralle Erbenan diesen eröffnen.

Imposta sulle successioni. Intimazione della decisione di****tassazione all’esecutore testamentario.

  • Se l’autorità incaricata della tassazione è a conoscenza dell’istituzionedi unesecutore testamentario,può inti- marela decisionedi tassazionea questicon effettoper tutti gli eredi.

Erwägungen:

1. Der Rekurrent beanstandet, die Veranlagungsverfügung

für die Nachlasssteuer sei nur der Willensvollstreckerin, nicht aber ihm persönlich eröffnet worden. Da er als Erbe selbständig einspra- cheberechtigtsei, hättedie Veranlagungsverfügungauch ihmeröff- net werden müssen. Zwar ist es zutreffend, dass grundsätzlich eine Verfügung bei mehreren Beteiligten jedem Einzelnen individuell zueröffnen ist. Vondiesem Grundsatz gibt es aber Ausnahmen. Insbe- sondere haben mehrere Erben gemäss Art. 123c StGeinen Vertreter zu bestimmen, an welchen die Veranlagungsverfügung zu eröffnen ist. Hat der Erblasser einen Willensvollstrecker bestimmt, ist dieser befugt und verpflichtet, die steuerrechtlichen Belange wahrzuneh- men, es sei denn, der Erblasser habe etwas anderes bestimmt ( vgl. Richner / Frei, Kommentar zum Zürcher Erbschafts- und Schen- kungssteuergesetz, N11 zu §9).* Woder Steuerbehörde bekannt ist, dass der Erblasser einen Willensvollstrecker eingesetzt hat,darf sie ohne weiteres davon ausgehen, dass dieser als Erbenvertreter im Sinne von Art. 123c StG fungiert ( vgl. auch PVG2000 Nr.45). Dementsprechend darf und muss sie Verfügungen dem Willensvoll- strecker mit Wirkung für alle Erben zustellen. Anders ist nur vor- zugehen, wenn ihr bekannt gegeben wurde, dass der Willensvoll- strecker nicht alle Erben** vertritt.*

A05 23Urteil vom 24. Mai 2005

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Mots-clés

inheritance taxservice of processexecutorheirsrepresentation