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Loss carryforward from 1999/2000 to 2001

77/2004Tribunal fiscal / Chambre fiscale27 août 2004Partially Granted

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

The Basel-Landschaft Tax Court held that losses from self-employment in 1999 and 2000, incurred during the transition from the old to the new assessment system, were not taxable in those years and therefore had to be carried forward to the 2001 tax period under Art. 211 DBG. It further calculated the cumulative loss carryforward through 2001 and stated the remaining balance after offsetting the 2002 income.

Regeste Omnilex

Art. 211 DBG; Verlustabzug bei Übergang von der zweijährigen Vergangenheitsbemessung zur einjährigen Gegenwartsbemessung; Verluste aus selbständiger Erwerbstätigkeit, die in der Bemessungslücke 1999/2000 nicht steuerlich berücksichtigt werden konnten, sind auf die erste Steuerperiode der Postnumerandobesteuerung vorzutragen. Der Verlustabzug erfasst auch vorangegangene Geschäftsjahre innerhalb der gesetzlichen Rückschaufrist, soweit deren Berücksichtigung mangels Steuerbarkeit ausgeschlossen war (consid. 4a). Die Verlustverrechnung ist periodengerecht vorzunehmen; der verbleibende Verlustvortrag ergibt sich aus dem Saldo nach Offset mit den nachfolgenden Einkünften (consid. 4b).

Texte intégral

Entscheid des Steuergerichts Basel-Landschaft vom 27. August 2004 (77/2004)

Verluste aus selbständiger Erwerbstätigkeit der Jahre 1999 und 2000 sind auf die Steuerperiode 2001 vorzutragen.

04-77 Abzug von Verlusten der Bemessungslücke 1999/00 bei selbständiger Erwerbstätigkeit

Aus den Erwägungen:

4. Im Folgenden bleibt die Höhe des Verlustvortrages der in den Erfolgsrechnungen 1997 bis 2001 ausgewiesenen Verluste im Steuerjahr 2002 zu prüfen, inklusive der Behandlung der angefallenen Geschäftsverluste in der Bemessungslücke 1999 und 2000.

a) Gestützt auf Art. 211 DBG können Verluste aus den 7 der Steuerperiode (Art. 209 DBG) vorangegangenen Geschäftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. Aufgrund des Wechsels von der Pränumerandobesteuerung mit zweijähriger Vergangenheitsbemessung zur Postnumerandobesteuerung mit einjähriger Gegenwartsbemessung waren die Einkünfte des Beschwerdeführers der Jahre 1999 und 2000 nicht steuerbar. Der Verlust aus dem gewerbsmässigen Liegenschaftshandel im Jahr 1999 von Fr. … und im Jahr 2000 von Fr. … ist demzufolge auf die Steuerperiode 2001 vorzutragen (Kreisschreiben Nr. 6 der Steuerperiode 1999/2000 zur direkten Bundessteuer der Eidg. Steuerverwaltung vom 20. August 1999 betr. Übertragung von der zweijährigen Pränumerandozur einjährigen Postnumerandobesteuerung bei natürlichen Personen; René Eichenberger/Pierre-Olivier Gehriger, Der Übergang zur Gegenwartsbemessung im neuen Zürcher Steuergesetz, Zürich 2000, S. 109 f. N. 355 ff.). Insoweit ergibt sich somit, dass der Beschwerdeführer die Verluste aus den Jahren 1999 und 2000 von den steuerbaren Einkünften des Jahres 2001 abziehen kann.

b) Der bis und mit im Geschäftsjahr 2001 resultierende Verlustvortrag aus den Vorjahren beträgt Fr. … (verrechenbarer Verlust 1997: Fr. …; 1998: Fr. …; 1999: Fr. …; 2000: Fr. … und 2001: Fr. …), sodass der Verlustvortrag nach Verrechnung mit den Einkünften des Jahres 2002 per Ende Jahr noch Fr. … beträgt.

(…)

Entscheid Nr. 77/2004 vom 27.8.2004

Mots-clés

loss carryforwardself-employmenttax periodassessment gapdirect federal tax

Extrait par Omnilex

Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether losses from self-employed activity in 1999 and 2000 could be deducted in the 2001 tax period.

Solution extraite

Yes. Because income in 1999 and 2000 was not taxable during the transition from the old to the new assessment system, the losses from those years had to be carried forward to the 2001 tax period.

Motifs extraits

Under Art. 211 DBG, losses from the seven preceding business years may be deducted if they could not be taken into account in the calculation of taxable income for those years. The assessment gap made 1999 and 2000 non-taxable, so the losses from those years had to be shifted to 2001.

Question juridique clé

How the total loss carryforward should be treated after 2001 and into 2002.

Solution extraite

The court found that the remaining loss carryforward after offsetting the 2001 income still existed at the end of 2002, reduced by the 2002 income.

Motifs extraits

The court summed the loss carryforwards from 1997 to 2001 and held that the balance after offsetting the 2002 earnings remained positive.

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