6/2006•Tax revision request filed out of time under § 132 StG
6/2006Tribunal fiscal / Chambre fiscale20 janv. 2006Granted
Extrait par Omnilex
The taxpayer applied for revision of her 2001 and 2002 tax assessments, arguing that she had learned in March 2004 that her ex-husband had been taxed similarly. The tax administration rejected the request by revision decision of 15 September 2005, and the taxpayer appealed. The Tax Court held that compliance with the 90-day revision period had not been proven and that the request was in any event late. Because the authority should not have entered into the untimely request, its revision decision was annulled. No costs were imposed.
§ 132 Abs. 3 StG; Frist für das Revisionsbegehren; die Revision ist innert 90 Tagen seit Entdeckung des Revisionsgrundes einzureichen, wobei die Beweislast für die Fristwahrung beim Steuerpflichtigen liegt. Kann der rechtzeitige Zugang des Revisionsbegehrens nicht nachgewiesen werden, ist auf das Gesuch nicht einzutreten; ein materieller Revisionsentscheid über ein verspätetes Gesuch ist aufzuheben. Die Prozessvoraussetzungen sind von Amtes wegen zu prüfen (vgl. auch § 124 Abs. 1 und § 129 Abs. 1 StG).
Ein Revisionsbegehren muss innert 90 Tagen seit Entdeckung des Revisionsgrundes, spätestens jedoch innert 10 Jahren nach Eröffnung der Verfügung oder des Entscheids eingereicht werden.
Im vorliegenden Fall hätte die Steuerverwaltung auf das erst nach Ablauf der 90-tägigen Frist gestellte Revisionsbegehren im Revisions-Entscheid nicht eintreten dürfen. Dieser Revisionsentscheid ist deshalb aufzuheben.
06-06 Frist für Revisionsbegehren
Sachverhalt
**1.**Die Rekurrentin ersuchte mit Schreiben vom 28. Februar 2005 um Überprüfung der Veranlagungen 2001 und 2002.
**2.**Mit Revisions-Entscheid vom 15. September 2005 wies die Steuerverwaltung das Begehren um Revision der Staatssteuer-Veranlagungen 2001 bis 2003 ab.
**3.**Mit Rekurs vom 29. September 2005 begehrte die Steuerpflichtige, es seien ihre Steuerveranlagungen 2001 und 2002 zu korrigieren.
**4.**Die Steuerverwaltung beantragte in ihrer Vernehmlassung vom 23. Dezember 2005 Abweisung des Rekurses.
Der Präsident des Steuergerichts zieht in Erwägung :
1. Das Steuergericht ist gemäss § 124 Abs. 1 des Gesetzes vom 7. Februar 1974 über die Staats- und Gemeindesteuern (Steuergesetz [StG]) zur Beurteilung des vorliegenden Rekurses zuständig. Gemäss § 129 Abs. 1 StG werden Rekurse, deren umstrittener Steuerbetrag wie im vorliegenden Fall Fr. 2'000.-- pro Steuerjahr nicht übersteigt, vom Präsidenten des Steuergerichts als Einzelrichter beurteilt.
Nach ständiger Rechtsprechung prüft das Steuergericht die formellen Gültigkeitserfordernisse des Verfahrens von Amtes wegen. Hat die Vorinstanz übersehen, dass es an einer Prozessvoraussetzung fehlte, und hat sie materiell entschieden, ist dies im Rechtsmittelverfahren von Amtes wegen zu berücksichtigen mit der Folge, dass der angefochtene Entscheid aufzuheben ist (vgl. Entscheid des Steuergerichts Nr. 128/2003 vom 5. Dezember 2003, E. 1; Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Basel-Landschaft vom 14. März 1990, E. 1 in: Basellandschaftliche Steuerpraxis [BStPra.] Bd. X, S. 411; Urteil des Schweizerischen Bundesgerichts [BGE] 2A.111/1999 vom 6. Juli 2001, E. 2 in: ).
2. a) Eine rechtskräftige Veranlagung oder ein rechtskräftiger Entscheid kann aufgrund von § 132 Abs. 1 StG auf Antrag oder von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden, wenn **a.**erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel entdeckt werden; **b.**die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, ausser acht gelassen oder in anderer Weise wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat; **c.**wenn ein Verbrechen oder Vergehen die Verfügung oder den Entscheid beeinflusst hat.
Das Revisionsbegehren muss nach § 132 Abs. 3 StG innert 90 Tagen seit Entdeckung des Revisionsgrundes, spätestens jedoch innert 10 Jahren nach Eröffnung der Verfügung oder des Entscheids eingereicht werden.
b) Im hier zu beurteilenden Verfahren ist zu prüfen, ob die 90-tägige Revisionsfrist gemäss § 132 Abs. 3 StG eingehalten ist. Der Nachweis der Einhaltung der 90-tägigen Frist ab Entdeckung des Revisionsgrundes obliegt der steuerpflichtigen Person (vgl. Marianne Klöti-Weber/Dave Siegrist/Dieter Weber, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Bd. 2, Muri-Bern 2004, N. 2 zu § 202).
Die Steuerpflichtige machte sinngemäss geltend, im März 2004 habe sie von ihrer Tochter erfahren, dass ihr Exmann ebenfalls teilweise den Eigenmietwert als Einkommen und die Liegenschaft als Vermögen versteuert gehabt habe. Am 20. März 2004 habe sie darauf (leider mit uneingeschriebenem Brief) Rekurs eingereicht. Von der Steuerverwaltung wird jedoch der Eingang des fraglichen Briefs nicht bestätigt. Im vorliegenden Fall vermag die Steuerpflichtige die Zustellung des Schreibens vom 20. März 2004 somit nicht nachzuweisen.
Da die Steuerpflichtige bereits im März 2004 Kenntnis davon erhielt, dass ihr Exmann ebenfalls teilweise den Eigenmietwert als Einkommen und die Liegenschaft als Vermögen versteuert habe, steht offensichtlich fest, dass das mit Schreiben vom 28. Februar 2005 gestellte Begehren um Revision erst nach Ablauf der 90-tägigen Revisionsfrist erfolgte. Die Steuerverwaltung hätte daher auf dieses verspätete Revisionsgesuch im Revisions-Entscheid vom 15. September 2005 nicht darauf eintreten dürfen (vgl. René Rhinow, Öffentliches Prozessrecht und Grundzüge des Justizverfassungsrechts des Bundes, Basel 1994, S. 241 Rz. 1139). Dieser ist deshalb aufzuheben.
3. Es sind keine Kosten zu erheben.
Entscheid Nr. 6/2006 vom 20.01.2006
Extrait par Omnilex
Whether the revision request was filed within the 90-day time limit after discovery of the revision ground.
The taxpayer failed to prove timely filing; the request was made after the 90-day period had expired.
The burden of proving compliance with the 90-day period lies with the taxpayer. She could not prove delivery of the alleged March 20, 2004 filing, and in any event the February 28, 2005 revision request came too late.
Whether the tax administration could enter into the late revision request.
It should not have entered into the request because the statutory time limit had expired.
A revision request must be filed within 90 days of discovering the revision ground. Since that period had already elapsed, the revision decision was unlawful.
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