Taxation of temporary annuities under war tax and defense levyGénéré par IA

494 Verwaltungs. und Disziplinarrecht. Geheimhaltungsp1licht hier nicht angerufen worden ist. Übrigens wird es bei der Steuerkontrolle nur äusserst. selten auf Tatsachen ankommen, bei denen wegen höchst- persönlichen. Charakters jene besondere Geheimhaltungs- p1licht in Frage kommen könnte. 83. Sentenza 10 dfeemhre 1948 nella cansa E. contro Commlssione df rieorso deI Cantone Demo b. materia d'imposta e df nuovo saCrrnefo per Ja dffesa nazlonaJe. lmpoata e nuooo sacri ici,Q per la difesa nazümale.

1. Le presta.zio derivanti da 'assieurazione di rendita tempo- ra.nea senza. nmborso deI capItale sono imponibili quale reddito a norma dell'art. 21 cifra I lett. e DIN.
2. :v alutazion ai fini dei uovo sacrificio dei diritti su prestazioni m eorso a dipendenza. di un eontratto di assieurazione di rendita mea senza rimborso deI capitale (art. II ep. 2 e (). WehrlJteuer und Wehropfer 1I :
3. Rnten aus befristeten Leibrentenverträgeu sind Bestandteil des: beI der Wehrsteuer anrecheubaren Einkommens (Art 21 Abs I lit. e WStB). " ...
4. Stnuerwert von Ansprüchen aus befristeten Leibrentenverträgen benn neuen Wehropfer (Art. 11 Abs. 2 und ) WOB II). lrn;pßt et nouveau sacri ice pour la defeme nationale:
5. Las prestations d6rivant d'une assurance de reute tempora.i:re sans remboursement du eapital sont imposables eomme revenu au sens de I'art. 21, eh. I, litt. c AIN.
6. Estimation, en.vue du nouveau sacrifice, de la valeur des droits sur des prestatlOns eu 60ms qui decoulent d'un contrat d'assu- ranee de fente temporaire BanS remboursement du capital (art. ll, eh. 2 et ) ASN IT). A. -Agli effetti dell'impostae deI nuovo sacrificio per la difesa nazionale, il contribuente diehiarava, tra, l'altro, quattro polizze di assicurazione stipulate alle- seguenti condizioni: l.curatore si obbliga, contro il pagamento di un premio unieo, a corrispondere al contri- buente una rendita determinata durante un certo numero di anni, purche lui 0 sua moglie siano ancora in vita aIIa. seadenza delle prestazioni. La Commissione di tassazione dichiarava imponibili le- Bundnhtli6he Abga.ben. N° 83. rendite oontrattuali di 10726 fr. all'anno (art. 21 DIN) ed aecertava il valore patrimoniale dei diritti di assicu- razione in 70899 fr. (art. 9 e II DSN II). TI reclamo inter- posto oontro la tassazione era respinto. B. -TI eontribuente insorgeva dinanzi alla Commis- sione cantonale di ricorso, ehiedendo ehe i1 reddito esposto di 10 726 fr. fosse straleiato (subordinatamente ridotto a 1069 fr. 75) e ehe il valore attribuito alla polizza di assicurazione n° 2038430 fosse ridotto da 34080 fr. a. 19 200 fr. Egli adduceva in sostanza quanto segue: La rendite annuali di 10726 fr. non eostituisoono un reddito soggetto all'imposta per la difesa nazionale, poiehe rappre- sentano il rimborso deI eapitale versato a suo tempo piugl'interessi deI 3%. Imponibile potrebbe essere tutt'al piu la parte delle rendite che eorrisponde agli interessi deI capitale (1069 fr. 75). Per quanto eonceme infine la. valutazione della polizza ai fini deI nuovo sacrifieio, la eapitalizzazione della prestazione annuale di 4800 fr. dev'esser fatta oon il coefficiente 4 anziehe oon quello 7,1 adottato nella decisione impugnata. Con deeisioni 15 luglio 1948 la Commissione eantonale- di ricorso respingeva il gravame, osservando ehe l'autorita. di tassazione si era eonformata alle direttive emanate dall' Amministrazione federale delle contribuzioni in mate- ria di rendite vitalizie eondizionate nel tempo e soggette al diritto di aspettativa. O. -TI ricorrente ha deferito queste decisioni al Tribu- nale fnderale rieonfermandosi nelle sue eonclusioni, essenzialmente per i seguenti motivi: Contrariamente a quanto ha giudicato la Commissione eantonale di rieorso, Ie prestazioni litigiose non sono rendite vitalizie, ma ren- dite temporanee senza rimborso deI eapitaieresiduante in caso di morte prematura deI benefieiario. La rinuneia. deI rioorrente alle annualita eventualmente non aneora scadute alla sua morte rappresenta la prestazione di costui per l'interesse, leggermente superiore a quello usuale, eoncessogli dalla oontroparte. Le rendite annuali eosti-

496 Verwaltungs-und Disziplinarrecht. tUHlCono quindi, preseindendo dagli interessi di 1069 fr. 75, un eonsumo di capitale non imponibile. Questo modo di vedere e stato oondiviso segnatamente dalla Commissione di rioorso deI Cantone di Argovia nella sua decisione 19 giugno 1947, ehe coneerne una fattispecie analoga alIa presente. D'altra parte, i diritti su rendite temporanee in eorso (senza rimborso deI capitaIe) sono soggetti a! nuovo sacrifieio per la difesa naziona!e nell'ammontare ealcolato secondo Ie norme applicabili in materia di rendite d'annuita., sempre ehe non sia piit elevato di quello ehe si otterrebbe per una rendita vitalizia. Queste direttive sono state disattese in conereto dall'Autorita cantonale. La Commissione cantonale di rieorso conclude pel rigetto deI gravame. L'Amministrazione federale delle contri- buzioni propone di respingere il ricorso quanto al reddito e di ammetterlo quanto alla sostanza. Cosi richlesto dal Presidente di questa Camera, l'Ufficio federale delle assicurazioni ha presentato il 29 novembre 1948 le sue osservazioni, delle quali si dira., per quanto occorra, in appresso. OonBiderando in diritto:

1. -La soluzione delIa controversia presuppone un'in- dagine intesa a stabilire la natura dei contratti di rendita litigiosi. Occorre distinguere, a questo proposito, tra il contratto di rendita certa 0 d'annuita e il contratto di rendita per il caso di vita. Caratteristico per il primo di questi tipi oontrattuali e l'assenza di un elemento aleatorio L'uno dei contraenti si obbliga a pagare un capitale, l'altro a corrispondere un certo numero di rendite di un ammontare determinato. Se il crellt/l re muore prima di aver percepito tutte le rendite stipulate, quelle non ancora scadute alla sua morte saranno pagate agli eredi. Non sussiste incer- tezza ne sull'entita oomplessiva delle prestazioni, ne sul tempo in cui saranno effettuate; Ie rendite costi- tuiscono quindl il rimborso deI capitale e dei suoi inte- Bundesreohtliche Abgaben. N° 83 ressi. Siffatto oontratto di rendita non riveste pertanto cai'attere assiourativo (cf. ZOLLIN'GER, Der Rentenversi- cherungsvertrag nach schweizerischem Privatrecht, Zürich 1948, p. 20 sgg.). Da definirsi come vero e proprio oontratto di assicura- zione e invece la stipulazione di una rendita per il caso di vita. L'assicuratore si obbliga, contro il pagamento di un capitaIe, a eorrispondere all'assicurato delle rendite determinate :fin tanto che sam in vita. TI risehlo ineide nei rapporti tra le prestazioni dei eontr'aenti ed imprime .aHa stipulazione di una rendita vitalizia il carattere specifico dell' assicurazione. A questi tipi contrattuali di rendita se ne aggiunge un .altro di 'Carattere misto, ehe e la risultante della fusione di elementi della rendita certa e di quelIa vitalizia. La corresponsione della rimdita e prevista dai contraenti soltanto per un tempo determinato e eessa. prematura':' mente se muore il creditore, svincolando il debitore dall'obbligo di ulteriori prestazioni . (assieurazione di rendita temporanea). TI rimborso deI capitale pagato daU'assicurato all'atto delIa oonclusione deI contratto non e garantito come nella stipulazione di una rendit oorta; l'ammontare della rendita e prevalentemente in funzione della problitbilita di vita dell'assicurato. Trattasi adunque di un negozio ehe rientra nella categoria dei eontratti di assicurazione. Gli elementi specifici dell'assicurazione di una rendita temporanea senza rimborso deI capitale sono appunto quelli che contraddistinguono i contratti stipulati da! rieorrente, concIusione alIa quale giunge anche l'Uffieio federale delle assieurazioni.
2. -Agli effetti dell'imposta per la difesa nazionale, le rendite annue di 107.26 fr. non costituiseono quindi, contrariamente a1la tesi sostenuta dal rioorrente, un consumo di eapitale non imponibile nelIa misura in cui rappresenta il rimborso rateale dei fondi da lui versati, ma vere e proprie prestazioni di assicurazione tassabili 32 AB 74 I -1948

Verwaltungs-und Disziplinarrecht. quale reddito a norma dell'art. 21 cifra 1 Iett. c DIN. Questo giudizio non e infirmato dalla decisione 19 giugno 1947 della. Commissione di rioorso argoviese giA."pei motivo ch'essa. ebbe a pronunciarsi su di un contratto di assicu- . razione di rendita temporanea. oon rimborso deI ca.pitale in caso di morte prematura dell'assicurato, ipotesi ehe non rioorre in ooncreto. 3. - La. tassazione ai fini deI nuovo sacrificio per Ia. difesa. nazionale e litigiosa. soltanto per quanto riguarda. la valutazione dei diritti su prestazioni in corso a dipen- denza. deI contratto di assicurazione di rendita tempo- ranea n° 2038430. Trattasi di una rendita annua di 4800 fr. pagabile in rate semestrali, la prima il 1° marzo 1943, I'ultima il 1° ottobre 1953. Orbene, Ia. legge prevede espressamente le norme per il computo di rendite in corso garantite per tutta la vita. (art. 11 cp. 1 e 2 DSN II) 0 di durata limitata (art. 11 cp. 5 DSN II) ; essa e invece muta per quanto riguarda. le rendite temporanee per il ca.so di sopravvivenza del- l'assicurato. Questa lacuna e stata colmata dalla prassi. Giusta 1e istruzioni emanate in merito dall'Ammini- strazione federale delle oontribuzioni, la rendita tempo- ranea in corso dev'essere valutata in principio secondo l'art. 11 cp. 5 DSN II; tuttavia, per tener conto dei fatto ehe il beneficiario potrebbe morire prima di aver perce- pito tutte le prestazioni pattuite, il valore imponibile non deve essere superiore quello ehe si otterrebbe appli- ca.ndo l'art. II cp. 2 DSN II. L'autorita ca.ntonale ha bensl determinato il valore patrimoniale dei diritti di assicurazione litigiosi a norma dell'art. 11 cp. 5 DSN II, ma ha omesso di verificare se il computo in conta dell'art. 11 cp. 2 DSN II non sarebbe stato pift favorevole pel contribuente. E cosl e appunto in concreto; Ia. capitalizzazione della prestazione annua di 4800 fr. con il coefficiente 4 applica.- bile per una rendita vitalizia da. una somma di 19200 fr., ehe e inferiore a quella di .34080 fr. esposta in sede canto- nale. Bundesi'eohtliche Abgaben. N° 84. Il Tribunale federale pronuncia : TI ricorso e respinto per quanto concerne l'imposta per la difesa nazionale ed e accolto per quanto attiene 801 nuovO sacrificio per Ia. difesa nazionale. 84. Extrait de J'uret du to decembre t948 c:Ums Ia cause B. contre Commission eantonale genevoise de reeonrs en mattere' d'impit et de sacrifice ,our la defense nationale. Art. 30 et 34 AIN: Determination de Ia valeur imposable de titres bloques aux Etats-Unis en vertu de l'emba.rgo dooreM par ce pays Bur les avoirs suisses. We/vropfer : Bewertung in den Vereinigten Staaten blockierter Wertpapiere (Art. 30 und 34 WStB). Art. 30 e 34 DIN : DeterminaziQne deI valore imponibile di titoli blocca.ti negli Stati Uniti d'America. .A. -Dans sa declaration en vue du nouvea.U sacrifice pour Ia. defense nationale, B. a indique une fortune nette de ... fr., comprenant un portefeuille de titres dans lequel figuraient notamment des actions Nestle deposees a. New-York. En vertu du decret du President des Etats- Unis d'Amerique mettant l'embargo sur les avoirs suisses aux USA avec effet a partir du 14 juin 1941, ces actions se trouvaient bloquees au l er janvier 1945, date de l'esti- mation des biens en vue du nouvea.u sa.crifice. En raison de cette circonstance, le contribuable a tenu compte d'un disagio de 40 % dans l'evaluation de ses actions NestIe. L'autorite de taxation n'a pas admis ce disagio et a fixe la valeur imposable des titres au cours de la cote en bourse suisse. B. a presente contre cette taxation une reclamation, faisant valoir que l'application d'un disagio de 40 % au minimum etait justifiee pour l'estimation de ses titres. Dans sa decision sur reclamation, l' autorite de taxation a refuse d'admettre Un disagio Sur les a.ctions Nestle. B. aporte cette decision devant la Commission ca.ntonale