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No tax deduction for book loss on transfer to related person

AGVE_2012_34Tribunal administratif / 1re chambre31 déc. 2012Dismissed

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

The taxpayer sold a business property to his son for CHF 300,000, although the book value was CHF 309,100, and sought to deduct the CHF 9,100 difference from taxable income. The Steuerrekursgericht held that such a book loss from a preferential transfer to a related person is not deductible as a business loss under § 36 Abs. 2 lit. c StG. The appeal was therefore dismissed.

Regeste Omnilex

§ 36 Abs. 1 and 2 lit. c StG; deductible business losses on transfer of business assets to related persons. A book loss arising from the sale of a business to a closely related person at a preferential price below book value is not, as a rule, a tax-deductible business loss. Only genuinely incurred and properly recorded losses on business assets qualify; a non-arm's-length transfer does not create a deductible loss merely because the sale price falls below book value.

Texte intégral

2012 Verwaltungsrechtspflege 227 Art. 1-529 OR, 5. Auflage, Basel 2011, Art. 120 N 4 mit Hinweisen). Die Verrechnung konkreter Forderungen, die den Parteien noch gar nicht bekannt, geschweige denn fällig sind, hält vor Art. 120 Abs. 1 OR nicht stand. Die Forderungen können daher nicht bereits im Dispositiv verrechnet werden. Das Vorgehen der Vorinstanz ist gesetzwidrig. Soweit die Voraussetzungen erfüllt sind, ist eine Verrechnung im späteren Zeitpunkt des Be- bzw. Vollzugs der Forderungen indessen möglich. 34 Ausstand eines Gemeinderats, der Arbeitnehmer der Zuschlagsempfängerin ist. vgl. AGVE 2012 24 167

Steuerrekursgericht

2012 Kantonale Steuern 231 I. Kantonale Steuern A. Steuergesetz (StG) vom 15. Dezember 1998 35 Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Verlust aus der Betriebsübergabe (§ 36 Abs. 2 lit. c StG) Ein Buchverlust bei einem Verkauf eines Betriebes an eine nahestehende Person zu einem unter dem Buchwert liegenden Vorzugspreis kann steuerlich nicht in Abzug gebracht werden. Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 23. Februar 2012 in Sachen H.H. (3-RV.2011.149). Aus den Erwägungen

3.

3.1.

Der Rekurrent veräusserte das Grundstück GB E. Nr. Z, Wohnhaus und Schreinerei, für CHF 300'000.00 an seinen Sohn S.H. Der Buchwert der Liegenschaft betrug CHF 309'100.00. Der Rekurrent macht geltend, er habe einen Verlust von CHF 9'100.00 erlitten, der vom steuerbaren Einkommen in Abzug zu bringen sei. (...)

3.4.

3.4.1.

Bei selbständiger Erwerbstätigkeit werden die geschäfts- oder berufsmässig begründeten Kosten abgezogen. Dazu gehören insbesondere die eingetretenen und verbuchten Verluste auf Geschäftsvermögen (§ 36 Abs. 1 und 2 lit. c StG). (...)

3.7.3.

Nach Ansicht des Steuerrekursgerichtes ist - wie vom Verwaltungsgericht ausgeführt - die Zulässigkeit einer Betriebsübergabe zum unter dem Verkehrswert liegenden Buchwert ohne Weiteres

Mots-clés

taxationbusiness lossbook valuerelated personsself-employed income

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether a book loss from selling a business to a related person below book value is deductible as business expense under § 36 Abs. 2 lit. c StG.

Solution extraite

No. A book loss from a preferential sale of a business to a related person at a price below book value is not tax-deductible.

Motifs extraits

Business-related costs and recorded losses on business assets are deductible only insofar as they are genuinely incurred in the course of business. A planned transfer to a close relative at a price below book value does not justify a deductible loss in these circumstances.

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