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Tax appeal jurisdiction and costs order

AGVE_2000_83Tribunal administratif / 1re chambre31 déc. 2000Confirmed

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

The taxpayer M.J.M. challenged a costs order issued by the Steuerrekursgericht after he had succeeded in having a tax assessment by the Steuerkommission W. annulled for lack of local jurisdiction. The Verwaltungsgericht held that its jurisdiction over the merits also covered the ancillary costs question and that the costs issue could be attacked separately. It further held that standing existed only to the extent the taxpayer sought exemption from costs imposed on himself. On the merits, the court accepted that late factual allegations may justify a costs order, whereas late legal arguments usually do not.

Regeste Omnilex

Costs in tax appeal proceedings; jurisdiction of the Administrative Court and standing to challenge costs allocation. Where the court is competent on the principal tax dispute, that competence extends to ancillary cost questions; the costs point may also be litigated alone. A legally protected interest exists only insofar as the appellant seeks relief from costs imposed on him, not merely a different allocation between other participants. Late submission of factual allegations may, depending on the circumstances, justify a cost order even in favour of the successful party; late legal argumentation generally does not. The assessment of costs therefore depends on the procedural conduct of the parties and the distinction between facts and law (consid. I/1, I/2, II).

Texte intégral

2000 Verwaltungsrechtspflege 351 c) In der Beschwerde wird geltend gemacht, der Regierungsrat habe in verschiedener Beziehung willkürlich entschieden. Hierauf darf nicht eingetreten werden, da - wie dargelegt - die gemäss § 53 VRPG zulässigen Beschwerdegründe die materielle Rechtsverweigerung (= Willkür) nicht umfassen. Weiter beanstandet der Beschwerdeführer ..., und behauptet damit sinngemäss überspitzten Formalismus. Nun ist überspitzter Formalismus zwar ein Teilbereich der formellen Rechtsverweigerung in der bundesgerichtlichen Rechtsprechung; doch wird dieser Teilbereich durch § 53 VRPG nicht erfasst (vorne Erw. 2/b/bb). 3. Da der Beschwerdeführer keine der in § 53 VRPG aufgeführten Beschwerdegründe vorbringt, ist auf die Beschwerde mangels Zuständigkeit nicht einzutreten. 82 Zustellung an gemeinsam steuerpflichtige Ehegatten.

  • Ist nur einer der Ehegatten vertreten, muss die Zustellung an den Vertreter und an den anderen Ehegatten separat erfolgen. Vgl. AGVE 2000, S. 157, Nr. 41 83 Nichtigkeit einer fehlerhaften Verfügung? Rechtliches Gehör.
  • Nichtigkeit beim Zusammentreffen mehrerer inhaltlicher und verfahrensmässiger Fehler, zumal wenn zweifelhaft ist, ob die Behörde gutgläubig gehandelt hat (Erw. 2, 3).
  • Handlungen des Gemeindesteueramts sind der Gemeindesteuerkommission zuzurechnen; Fehler im Veranlagungsverfahren sind gesamthaft zu bewerten (Erw. 3/a).
  • Die beabsichtigte Veranlagung aufgrund einer Vermögensvergleichsrechnung ist dem Steuerpflichtigen zuvor bekannt zu geben (Erw. 3/b). Vgl. AGVE 2000, S. 159, Nr. 42

352 Verwaltungsgericht 2000 84 Zuständigkeit des Verwaltungsgerichts zur Beurteilung von Beschwerden betreffend Strafaufschub (§ 52 Ziff. 19 VRPG).

  • Vorfrageweise Prüfung (und Bejahung), ob das Bundesgericht die Zulässigkeit der Verwaltungsgerichtsbeschwerde (Art. 97 ff. OG) hinsichtlich des Strafaufschubs bejahen würde (Erw. 1). Vgl. AGVE 2000, S. 127, Nr. 35 85 Zuständigkeit. Beschwerdelegitimation. Kostenauflage.
  • Ist die Zuständigkeit des Verwaltungsgerichts im Hauptpunkt gegeben, so erstreckt sie sich auch auf Nebenpunkte wie die Kostenverlegung; der Kostenpunkt kann auch allein angefochten werden (Erw. I/1).
  • Schutzwürdiges Interesse als Voraussetzung der Beschwerdelegitimation: Gegeben, soweit die Befreiung von Verfahrenskosten verlangt wird, nicht aber hinsichtlich der Frage, wer sonst die Kosten zu tragen hat (Erw. I/2).
  • Kostenauflage an den obsiegenden Beschwerdeführer wegen verspäteten Vorbringens von Sachverhaltselementen, aber in der Regel nicht wegen verspäteten Vorbringens rechtlicher Argumente (Erw. II). Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 7. Dezember 2000 in Sachen M.J.M. gegen Entscheid des Steuerrekursgerichts. Zur Publikation vorgesehen in StE 2001. Sachverhalt Der Steuerpflichtige M. zog aus der Gemeinde V. nach W. Dort wurde er zu einer Jahressteuer veranlagt, deren Tatbestand sich bereits vor dem Umzug verwirklicht hatte. Er erreichte im Rekursverfahren, dass die Veranlagung der Steuerkommission W. wegen örtlicher Unzuständigkeit aufgehoben wurde. Das Steuerrekursgericht auferlegte ihm gleichwohl die Kosten des Rekursverfahrens, mit der Begründung, er habe dieses Argument im Einspracheverfahren vor der Steuerkommission W. nicht vorgebracht und dadurch das Re-

Mots-clés

tax appealcost allocationstandingjurisdictionprocedural costslate submissions

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the Administrative Court had jurisdiction over the complaint concerning a costs order in a tax case.

Solution extraite

The court held that where it has jurisdiction on the main issue, that jurisdiction also extends to ancillary matters such as allocation of costs; the costs point may also be challenged on its own.

Motifs extraits

Costs allocation is ancillary to the main tax dispute and follows the same remedial jurisdiction as the merits.

Question juridique clé

Whether the complainant had standing to challenge the allocation of procedural costs and the denial of cost exemption.

Solution extraite

Standing existed insofar as he sought exemption from procedural costs, but not with respect to who should otherwise bear the costs.

Motifs extraits

A legally protected interest is present only where the claimant seeks relief from costs imposed on himself, not where he merely disputes another party's cost burden.

Question juridique clé

Whether costs may be imposed on the successful complainant because factual elements were raised only late.

Solution extraite

Late presentation of factual allegations may justify a costs order against a successful complainant, but late presentation of legal arguments generally does not.

Motifs extraits

The court distinguished between facts, which can affect the conduct of proceedings and their cost consequences, and legal arguments, whose lateness normally does not warrant such a sanction.

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