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Amended tax assessment during non-admission complaint proceedings

BFH IX B 151/13Bfh / Division 930.07.2014Granted

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Omnilex-Zusammenfassung

The BFH upheld the taxpayers’ non-admission complaint in relation to tax year 1996 because the tax office had issued a later income tax assessment that worsened their position and was itself disputed. Under corresponding application of § 68 FGO, the amended assessment became part of the proceedings, so the prior judgment had to be set aside and the matter remitted to the Thüringer Finanzgericht under § 127 FGO. The court also stated that the defect was not a mere clerical or obvious error under § 107 FGO and transferred the costs decision to the lower court.

Omnilex-Regeste

§ 68 FGO, § 127 FGO; amended assessment during non-admission complaint proceedings: a later assessment that is detrimental to the taxpayer and disputed by the parties becomes part of the proceedings by corresponding application of § 68 FGO, including in complaint proceedings against denial of leave to appeal. If the amended decision is not merely non-aggravating and the challenged aggravating part remains disputed, the prior judgment must be set aside to that extent and the matter remitted to the tax court. A correction under § 107 FGO is excluded where the defect is not a mere clerical, arithmetical, or otherwise obvious inaccuracy in the judicial tenor.

Gesamter Gesetzestext

BFH — IX B 151/13, Beschluss

Entscheidungsdatum: 2014-07-30

Aktenzeichen: IX B 151/13

Dokumenttyp: Beschluss

Normen: § 68 FGO, § 107 FGO, § 127 FGO

Vorinstanz: vorgehend Thüringer Finanzgericht, 11. September 2013, Az: 3 K 1060/08, Urteil

Spruchkörper: 9. Senat

Titelzeile

Geänderter Einkommensteuerbescheid während des Verfahrens der Nichtzulassungsbeschwerde

Leitsatz

NV: Ergeht während des Verfahrens über die Nichtzulassungsbeschwerde ein zwischen den Beteiligten inhaltlich streitiger Änderungsbescheid zu Lasten des Steuerpflichtigen, ist die Vorentscheidung entsprechend § 127 FGO aufzuheben und die Sache an das FG zurückzuverweisen.

Gründe

1 Die Beschwerde, mit der sich die Kläger und Beschwerdeführer (Kläger) ausdrücklich nur gegen die Nichtzulassung der Revision für das Streitjahr 1996 wenden, hat Erfolg.

2 1. Sie ist mit der Maßgabe begründet, dass die Vorentscheidung, soweit sie das Streitjahr 1996 betrifft, in entsprechender Anwendung des § 127 der Finanzgerichtsordnung (FGO) aus verfahrensrechtlichen Gründen aufzuheben und die Sache an das Finanzgericht (FG) zurückzuverweisen ist. Denn der Beklagte und Beschwerdegegner (das Finanzamt --FA--) hat im Verlauf des Nichtzulassungsbeschwerdeverfahrens am 29. Oktober 2013 einen geänderten Einkommensteuerbescheid für 1996 erlassen, der gemäß § 68 FGO zum Verfahrensgegenstand geworden ist (vgl. Beschlüsse des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 18. Dezember 2003 II B 31/00, BFHE 204, 35, BStBl II 2004, 237, unter II.B.2.b der Gründe; vom 30. Januar 2009 IV B 90/07, juris, unter II. der Gründe). § 68 FGO ist auch im Verfahren der Nichtzulassungsbeschwerde entsprechend anwendbar (ständige Rechtsprechung, z.B. BFH-Beschlüsse in BFHE 204, 35, BStBl II 2004, 237, unter II.B.2.b der Gründe; vom 16. Juni 2010 X B 91/09, BFH/NV 2010, 1844; vom 27. März 2013 IV B 81/11, BFH/NV 2013, 1108; Lange in Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 116 FGO Rz 238). Die Aufhebung und Zurückverweisung käme nur dann nicht in Betracht, wenn der Änderungsbescheid keine gegenüber den bisherigen Belastungen verbösernde Entscheidung enthält oder die geänderte Entscheidung nicht streitig ist (z.B. BFH-Beschluss in BFH/NV 2010, 1844, unter 1. der Gründe). Im vorliegenden Fall ist --wie insbesondere der vom Kläger mit Schreiben vom 2. Dezember 2013 eingelegte Einspruch belegt-- der verbösernde Teil des Änderungsbescheids streitig. Auf Seite 4 der Beschwerdebegründung tragen die Kläger vor, der Verlustrücktrag auf das Jahr 1996 sei mit 994,88 DM zu niedrig angesetzt worden. Auch das FA geht davon aus, dass die im Änderungsbescheid vom 29. Oktober 2013 vorgenommene Einkommensteuerfestsetzung in Höhe von 25.086,54 € für das Jahr 1996 fehlerhaft sei, da sie falsch ermittelt worden sei. Das FG habe --aufgrund einer Probeberechnung des FA-- den Fehler in den Tenor der Vorentscheidung übernommen. Anders als das FA meint, handelt es sich dabei aber im Streitfall nicht um Schreib-, Rechenfehler und ähnliche offenbare Unrichtigkeiten des finanzgerichtlichen Urteils, die nach § 107 FGO jederzeit berichtigt werden können.

3 2. Von einer weiteren Begründung des Beschlusses sieht der Senat ab (§ 116 Abs. 5 Satz 2 FGO).

4 3. Die Entscheidung über die Kosten des Verfahrens wird nach § 143 Abs. 2 FGO dem FG übertragen.

Schlagwörter

income taxamended assessmentnon-admission complaintremittalclerical errorcosts

Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether an amended income tax assessment issued during the non-admission complaint proceedings became part of the case under § 68 FGO.

Extrahierter Entscheid

Yes. The amended assessment became the subject matter of the proceedings by corresponding application of § 68 FGO, which also applies in non-admission complaint proceedings.

Extrahierte Begründung

The later assessment changed the disputed tax burden and was still contested; therefore the appellate court had to take it into account.

Kernrechtsfrage

Whether the prior judgment had to be set aside and the case remitted to the tax court under corresponding application of § 127 FGO.

Extrahierter Entscheid

Yes. Because the amended assessment was contested and more burdensome, the prior decision concerning 1996 had to be set aside and remitted.

Extrahierte Begründung

Set-aside and remittal are unnecessary only if the amendment is not aggravating or the changed part is undisputed; neither condition was met here.

Kernrechtsfrage

Whether the error in the operative part of the tax court judgment was merely a correctable clerical or obvious factual mistake under § 107 FGO.

Extrahierter Entscheid

No. The defect was not a mere clerical, arithmetical, or other obvious error within the meaning of § 107 FGO.

Extrahierte Begründung

The mistaken tax assessment in the tenor stemmed from the substantive amended assessment and the parties disputed the aggravating part; it was therefore not a simple correction issue.

Kernrechtsfrage

Who bears the costs of the complaint proceedings.

Extrahierter Entscheid

The tax court was entrusted with deciding the costs on remittal under § 143(2) FGO.

Extrahierte Begründung

Because the matter was remitted, the appellate court transferred the cost decision to the lower court.

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