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Deductibility of training-related transport costs denied

80.2002.63Übriges Gericht06.05.2002Dismissed

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Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayer appealed against the refusal to deduct CHF 3,060 for transport and CHF 442 for double-household expenses incurred while attending a four-year economics and management course. The Ticino tax chamber held that these costs were not employment-related expenses and did not qualify as deductible professional perfectionnement costs, because the course amounted to higher-level basic training rather than mere updating of an existing profession. The appeal was dismissed and CHF 180 in procedural costs were imposed on the taxpayer.

Omnilex-Regeste

Art. 25 cpv. 1 LT; art. 26 cpv. 1 LIFD; deductibility of education-related expenses and transport costs. Only expenses necessarily connected with the exercise of dependent employment are deductible as professional expenses. Costs for a course that constitutes higher-level initial training, rather than mere perfectionnement or requalification within an already learned profession, are not deductible; this applies also to ancillary transport expenses claimed solely in relation to such training. The decisive criterion is the functional nexus with the current employment, not the taxpayer’s subjective career development (consid. 2).

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2002.63

Data decisione, Autorità: 06.05.2002, CDT

Incarto n. 80.2002.00063

Lugano 6 maggio 2002

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Ivo Eusebio

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 16 aprile 2002

in materia di: IC/IFD 01/02

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che nella dichiarazione d’imposta IC/IFD 2001-2002 __________ __________, nata nel 1972, nubile, chiedeva la deduzione di un importo di fr. 3’060.- per spese di trasporto e di fr. 442.- di doppia economia domestica necessarie per frequentare il corso quadriennale di economia e management presso la __________ a __________;

  • che l’Ufficio di tassazione non concedeva le suddette deduzioni (cfr. notifica di tassazione del 14 gennaio 2002);

  • che il reclamo presentato dalla contribuente veniva respinto dall’Ufficio di tassazione con decisione del 25 marzo 2002, argomentando:

“La reclamante, impiegata presso l'agenzia __________ del comune di __________, chiede lo sgravio delle spese di trasporto e per pasti riguardanti la frequenza della Scuola __________ __________ di __________.

In via di principio sono considerate spese di perfezionamento quelle che permettono al contribuente di mantenersi aggiornato nella professione appresa, rispettivamente di soddisfare le nuove e crescenti esigenze.

In questa categoria rientrano le spese per ripassare e rielaborare nozioni già acquisite (per esempio corsi di ripetizione o perfezionamento proprio del settore, seminari, congressi, ecc.), come anche le spese per corsi di lingue e per esami che possono far parte di questa categoria.

Sempre secondo le normative vigenti sono inoltre deducibili le spese inerenti al perfezionamento di una professione già appresa ed esercitata, come nel caso dell'impiegato di commercio che diventa perito contabile o del pittore che dà gli esami di maestria.

Non sono invece deducibili le spese per la formazione, vale adire le spese necessarie per acquisire capacità e conoscenze nuove per l'esercizio di una professione (per esempio il tirocinio, la scuola di commercio, la maturità, gli studi universitari, ecc.).

Nel caso in esame emerge chiaramente come il percorso formativo della reclamante sia stato quello di conseguire il diploma d'impiegata qualificata di commercio e di completare in seguito la sua formazione con studi superiori, in parte serali e quindi compatibili con lo svolgimento di un'attività professionale, presso la __________ ”

  • che con il presente, tempestivo ricorso la ricorrente rinnova la richiesta di dedurre le spese sopportate per seguire la formazione alla __________;

  • che sia secondo l'art. 25 cpv. 1 LT sia secondo l'art. 26 cpv. 1 LIFD le spese professionali deducibili sono quelle di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro (lett. a), come pure le spese supplementari necessarie per pasti fuori domicilio o in caso di lavoro a turni (lett. b);

  • che per legge sono quindi deducibili soltanto le spese necessarie per recarsi al lavoro e quelle di doppia economia domestica sempre connesse con l’esercizio dell’attività lavorativa, quindi le spese strettamente connesse con l’esercizio dell’attività dipendente;

  • che le spese di cui la ricorrente chiede la deduzione non sono in relazione allo svolgimento dell’attività salariata, poiché la ricorrente abita nelle immediate vicinanze del luogo di lavoro;

  • che la deduzione di dette spese potrebbe essere concessa solo se rientrano tra le spese inerenti al perfezionamento e alla riqualificazione connessi con l'esercizio dell'attività professionale secondo la lett. d sia dell’art. 25 cpv. 1 LT sia dell'art. 26 cpv. 1 LIFD;

  • che la formazione quadriennale nel settore dell’economia e del management presso la __________ eccede chiaramente il quadro del mero perfezionamento professionale, per quanto inteso in modo estensivo (cfr. per es. StE 1999 B 22.3 n. 66, per la quale un corso di postdiploma in direzione d' azienda presso l' Università di __________ __________ da parte di un giurista si considera formazione ulteriore ed i relativi costi non sono pertanto deducibili fiscalmente);

  • che nel caso in esame, come argomenta l’Ufficio di tassazione nell’impugnata decisione, la formazione accademica professionale che la ricorrente sta seguendo non può essere vista come mero perfezionamento della precedente formazione di impiegata qualificata di commercio, ma come vera e propria formazione di base di livello superiore;

  • che non potendo essere ammessa la deduzione per spese di perfezionamento professionale, per altro non chiesta, non può nemmeno essere concessa la deduzione delle spese di trasporto necessarie per seguire questa formazione;

  • che pertanto la decisione dell’Ufficio di tassazione merita conferma.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 100.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 180.–

sono a carico della ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Schlagwörter

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Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether transport and double-household expenses for attending a higher education program are tax-deductible as professional expenses or training costs.

Extrahierter Entscheid

The claimed expenses were not deductible because they were linked to a new higher-level basic education, not to mere professional perfectionnement connected with existing employment.

Extrahierte Begründung

Only transport and meal expenses necessarily connected with work are deductible under the cited provisions. The taxpayer lived near the workplace, so the claimed costs were not employment-related. The four-year program in economics and management exceeded mere professional updating and constituted higher-level initial training rather than deductible perfectionnement.

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