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Annualization of professional expense deduction in initial taxation

80.2001.9Übriges Gericht26.02.2001Dismissed

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Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayer, who had moved from Zurich to Ticino in early 1997, challenged the tax authority’s limitation of a deduction for language-course expenses in IC 1997/98. After an earlier CDT decision had confirmed deductibility in principle, the authority issued a new assessment limiting the deduction to CHF 7,113 by annualizing the expense. The court held that, in cases of initial taxation, deductible professional expenses must be calculated on the same twelve-month basis as income, so the appeal had to be dismissed. The appellant was ordered to pay CHF 380 in costs.

Omnilex-Regeste

Art. 52, 53 and 56 LT; initial taxation and annualization of professional expenses: where taxable income is determined on a twelve-month basis from the commencement of liability, deductible work-related expenses must be brought into line with the same temporal basis. In initial assessment, the tax authority may annualize the relevant income and corresponding deductions so as to reflect the period actually taxable; a comparison between income calculated over twelve months and expenses calculated over twenty-four months would be incompatible with fiscal equality and justice (consid. 3).

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2001.9

Data decisione, Autorità: 26.02.2001, CDT

Incarto n. 80.2001.00009

Lugano 26 febbraio 2001

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

giudice Alessandro Soldini

segretario:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 17 gennaio 2001

in materia di: IC 97/98

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che, proveniente dal Canton Zurigo, __________ __________ si domiciliava a __________, divenendo illimitatamente imponibile nel Canton Ticino;

  • che l’8 marzo 1998 presentava la dichiarazione d’imposta, in cui chiedeva una deduzione a titolo di altre spese professionali di fr. 14'227,20 per un soggiorno linguistico all’estero, in Giappone;

  • che, nella notifica della tassazione del 21 dicembre 1998 l’Ufficio di tassazione ammetteva la suddetta deduzione limitatamente a fr. 2000.-, confermandola poi anche nella successiva decisione su reclamo del 24 luglio 2000;

  • che, con ricorso alla Camera di diritto tributario, la contribuente chiedeva nuovamente che le fosse concessa la deduzione per altre spese professionali nella misura da lei chiesta;

  • che la Camera di diritto tributario accoglieva il ricorso con decisione del 2 ottobre 2000, ammettendo la deducibilità delle spese per il corso di lingue, precisando altresì che, trattandosi d'inizio dell'assoggettamento, il costo avrebbe dovuto essere dedotto una sola volta e non ancora una seconda in media annua nella successiva tassazione IC 1999-2000;

  • che l'Ufficio di tassazione, con decisione del 18 dicembre 2000, emetteva una nuova tassazione IC 1997/98, deducendo l'importo di fr. 7'113 in media annua;

  • che la contribuente contestava, con lettera del 10 gennaio 2001, trasmessa dall'Ufficio alla Camera di diritto tributario, la riduzione della deduzione alla metà della spesa effettiva;

  • che, conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di rilevante importanza;

  • che di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile precedente il periodo fiscale (art. 52 cpvv. 1 e 2 LT);

  • che, all'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato, per il periodo fiscale in corso per il periodo fiscale successivo, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT);

  • che la base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento vale anche per i casi di tassazione intermedia (art. 56 cpv. 3 LT), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (art. 56 cpv. 2 LT);

  • che la ricorrente ha trasferito il domicilio nel Canton Ticino all'inizio del 1997 ed è quindi stata assoggettata ad una tassazione per inizio dell'assoggettamento a partire dal 1.1.1997, sulla base dei redditi successivi al trasferimento (tassazione postnumerando);

  • che, per determinare il reddito del lavoro, sono dunque stati presi in considerazione i proventi dei primi dodici mesi di assoggettamento, ottenendo in tal modo un risultato molto favorevole alla ricorrente, che ha avuto un netto aumento di stipendio nel secondo anno (1998);

  • che, infatti, la legge prevede che il reddito all'inizio dell'assoggettamento sia accertato nella misura dei proventi conseguiti dall'inizio dell'assoggettamento e durante "almeno" un anno, cosa che avrebbe permesso all'Ufficio di includere nel calcolo anche il reddito del 1998 (fr. 79'575);

  • che, in tal caso, ovviamente, dovendo poi il calcolo essere annualizzato ("calcolato su dodici mesi", cfr. art. 53 cpv. 1 lett. a LT), i redditi del 1997 e del 1998, sommati fra loro, avrebbero dovuto essere divisi per due;

  • che è allora naturale che la stessa sorte debba toccare alle spese professionali, da ammettere in deduzione "calcolate su dodici mesi";

  • che, in altri termini, la ricorrente ha avuto spese professionali per fr. 14'227 nel 1997 e per fr. 0 nel 1998, con la conseguenza che la deduzione ammessa va calcolata come segue:

14'227 x 12 = 7'113

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  • che tale modalità di calcolo è necessaria, se si vuole evitare un risultato incompatibile con i principi della giustizia fiscale, come accadrebbe se si contrapponessero redditi calcolati su dodici mesi a deduzioni calcolate invece su ventiquattro mesi;

  • che il ricorso deve pertanto essere respinto.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 300.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 380.–

sono a carico della ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Schlagwörter

taxationannualizationprofessional expensesinitial assessmentdeductionfiscal equalitycosts

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Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether professional expenses for a language course had to be annualized in the initial taxation period.

Extrahierter Entscheid

Yes. In an initial taxation, the deduction had to be calculated on a twelve-month basis, so the 1997 expense and zero 1998 expense were properly averaged to CHF 7,113.

Extrahierte Begründung

The court held that the same temporal basis used for income at the start of liability also applies to deductible professional expenses. Since income may be determined from at least one year and annualized, expenses must be treated symmetrically to avoid an incompatible result under fiscal justice.

Kernrechtsfrage

Who bears the procedural costs of the appeal?

Extrahierter Entscheid

The taxpayer bears the costs.

Extrahierte Begründung

As the appeal failed, the court ordered the appeal costs against the appellant.

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