80.2000.37•Taxation of wage reimbursements and nightclub income
80.2000.37Übriges Gericht10.08.2000Partially Granted
Von Omnilex extrahiert
The taxpayers appealed intermediate and ordinary cantonal/federal tax assessments. The court accepted the challenge only as to the wife's travel and expense reimbursements, holding that they were supported by the employment contract and calculations and therefore did not constitute taxable salary supplements. Her annual gross employment income was fixed at CHF 11,253. The appeal was rejected as to the husband's nightlife income, because the contrary evidence was unverified and his own declaration supported the assessed amount of CHF 18,000. The assessments were otherwise confirmed and the file was remitted for fresh calculation.
Art. 53 LT; art. 44 LIFD; tax treatment of expense reimbursements in an interim assessment and evidentiary requirements for alleged income from another source. In the case of commencement of gainful activity, only the income and assets affected by the change are recalculated on the temporal basis laid down by law; reimbursements qualify as taxable remuneration only insofar as they exceed actual expenses and are shown to be salary components. Where the employment relationship and payroll records credibly establish real travel and related expenses, the reimbursement is not to be added to income. By contrast, unsupported and non-verifiable statements concerning other income may be disregarded; an assessment based on prudential appraisal is upheld if the taxpayer cannot substantiate the contrary with reliable documentation.
AIUTO RICERCA
Anteprima di stampa
Numero d'incarto: 80.2000.37
Data decisione, Autorità: 10.08.2000, CDT
Incarto n. 80.2000.00037 80.2000.00050
Lugano 10 agosto 2000
In nome della Repubblica e Cantone del Ticino
Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
giudice Alessandro Soldini
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sui ricorsi del 29 febbraio e del 14 marzo 2000
in materia di: IC/IFD 1996 intermedia e IC/IFD 1997-98
presentato da:
__________ e __________ __________, __________ __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
che all'inizio del 1996 __________ __________ ha cominciato a lavorare alle dipendenze della ditta __________ __________ __________ di __________, grossista nel ramo delle sementi, quale addetta al servizio esterno per le filiali nel Canton Ticino;
che il 27 luglio 1998 l'Ufficio di tassazione notificava ai coniugi __________ e __________ __________ una tassazione intermedia IC/IFD 1995-96 per inizio dell'attività lucrativa della moglie a contare dal 1° gennaio 1996, in cui le esponeva un reddito del lavoro di fr. 13'835.- di media annua, riprendendo come salario parte delle spese di rappresentanza;
che il 10 agosto successivo l'Ufficio di tassazione notificava ai contribuenti anche la tassazione ordinaria IC/IFD 1997-98, in cui, da un lato, veniva loro nuovamente esposto il summenzionato reddito del lavoro della moglie di fr. 13'835.- di media annua e dall'altro, veniva attribuito al marito un reddito di fr. 6'000.- di media annua per gli introiti della patente del night club __________ di __________;
che con decisione del 31 gennaio 2000 l'Ufficio di tassazione ammetteva parzialmente il reclamo contro la tassazione intermedia IC/IFD 1995-96, dal 1° gennaio 1996, riducendo il reddito del lavoro della moglie a fr. 13'436.-, ma sempre includendo nello stesso una ripresa delle spese di rappresentanza nella misura in cui il rimborso superava il 30% del salario;
che con decisione del 14 febbraio 2000 l'Ufficio di tassazione evadeva il reclamo contro la tassazione IC/IFD 1997-98, riducendo, da un lato, il reddito del lavoro nei termini descritti sopra e elevando, dall'altro, il reddito relativo alla patente del night a fr. 18'000.-;
che con il ricorso del 29 febbraio 2000 i coniugi __________ contestano la ripresa effettuata dall'Ufficio di tassazione sul rimborso spese della moglie, rilevando che l'importo del rimborso non copre nemmeno tutte le spese effettive;
che con il ricorso del 14 marzo 2000 i coniugi __________ contestano in particolare anche l'esposizione di un reddito d'altra fonte di fr. 18'000.- di media annua in relazione agli introiti incassati dal marito dal night club __________;
che, conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di rilevante importanza;
che, di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile precedente il periodo fiscale (art. 52 cpvv. 1 e 2 LT 1994);
che, in caso di tassazione intermedia, fa stato la base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento (art. 56 cpv. 3 LT; art. 46 cpv. 3 LIFD), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (art. 56 cpv. 2 LT; art. 46 cpv. 2 LIFD);
che, all'inizio dell'assoggettamento, il reddito è determinato:
· per il periodo fiscale in corso, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi per l'IC (art. 53 cpv. 1 lett. a LT) e in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fiscale, calcolato su dodici mesi per l'IFD (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD);
· per il periodo fiscale successivo, in base al reddito conseguito nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. b LT; art. 44 cpv. 1 lett. b LIFD);
che, nel presente caso, fanno pertanto stato sia per la tassazione intermedia IC dal 1° gennaio 1996 sia per la tassazione ordinaria IC/IFD 1997-98 il salario e il rimborso spese ricevuti dalla ricorrente nell'anno 1996;
che in quell'anno __________ __________ ha percepito un salario lordo di fr. 11'253.-, ricevendo inoltre un rimborso spese d'auto di fr. 4'505.- e un ulteriore rimborso per spese di viaggio di fr. 1'257.-;
che dal contratto di lavoro (atto di rinnovo del 16 ottobre 1996) e dalla tabella ricapitolativa del calcolo dei redditi e dei rimborsi fino al settembre del 1996, prodotti con il ricorso, non vi sono ragioni per ritenere che il rimborso delle spese di trasferta non corrisponda alle spese effettive, non appena si consideri che il chilometraggio è stato calcolato in base alla distanza effettiva percorsa nei giri prestabiliti;
che il rimborso delle spese di viaggio è di fr. 6.- per mezza giornata e di fr. 12.- per giornata intera;
che anche in questo caso è arduo intravedere in tali rimborsi un'integrazione di salario non appena si consideri che tali importi servono, oltre che a qualche piccolo esborso di rappresentanza, anche alle spese per i pasti fuori casi, per i quali non viene quindi concessa la deduzione per doppia economia domestica;
che è vero che un rimborso spese della metà circa del salario può apparire eccessivo;
che va nondimeno considerato che per esperienza il rimborso spese risulta spesso essere inversamente proporzionale agli introiti del lavoro;
che l'attività svolta dalla ricorrente sembra giustificare questo dato d'esperienza, non appena si consideri che per vendere le sementi deve visitare ben undici filiali sparse in tutto il __________;
che in simili condizioni questo giudice ritiene di poter accogliere il ricorso e di stabilire quindi il reddito del lavoro lordo sia per la tassazione intermedia IC/IFD dal 1° gennaio 1996 sia per la tassazione IC/IFD 1997-98 in fr. 11'253.- su base annua.
che il ricorso in materia di IC/IFD 1997-98 non può essere invece accolto nella misura in cui contesta il reddito relativo alla patente del night club __________;
che, se è vero che il ricorrente ha presentato una dichiarazione del night __________ attestante un versamento complessivo di mille franchi quale rimborso spese per trenta mesi di attività, è altrettanto vero che tale dato non è né verificabile né attendibile;
che in effetti non solo non sono mai state presentate le dichiarazioni d'imposta relative alla gestione del night, ma che anche tutte le successive richieste di documentazione rivolte sia all'Ufficio esecuzione e fallimenti, sia alla __________ __________ __________, sia a __________ non hanno dato esito alcuno;
che comunque la retribuzione del contribuente certificata dal night __________ appare del tutto inadeguata non appena si pensi al costo della trasferta giornaliera da __________ a __________;
che pertanto la decisione dell'Ufficio di tassazione di esporre un reddito di fr. 18'000.- pari a quello dichiarato dal contribuente medesimo all'Ufficio di polizia amministrativa appare più che prudente, non appena si pensi al contratto di lavoro attestante una retribuzione mensile di fr. 3'000.-.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
§ Di conseguenza le decisioni su reclamo del 31 gennaio (tassazione intermedia IC/IFD dal 1° gennaio 1996) e del 14 febbraio 2000 (tassazione IC/IFD 1997-98) sono riformate nel senso che il reddito lordo del lavoro della moglie è stabilito in fr. 11'253.- su base annua. Per il resto sono confermate.
§§ Gli atti del procedimento sono pertanto retrocessi all'Ufficio di tassazione per l'emissione di nuovi conteggi.
a. nella tassa di giustizia di fr. 300.–
b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–
per un totale di fr. 380.–
sono a carico dei ricorrenti in ragione di metà.
Intimazione alle parti.
Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: Il segretario:
Ultimo aggiornamento: 02.07.2026
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Von Omnilex extrahiert
Whether the wife's expense reimbursements had to be treated as taxable wage income
No. The reimbursements were shown to correspond to actual travel and related expenses, so the taxable gross employment income was set at CHF 11,253 per year.
The employment contract and payroll summary supported that mileage was calculated by actual routes and that travel allowances covered genuine expenses rather than salary supplementation.
Whether the husband's income from the nightclub patent/license should be increased beyond the declared amount
No. The challenged assessment of CHF 18,000 per year was upheld because the contrary evidence was not verifiable or reliable.
The taxpayer's document was unsupported by tax returns or further records, later information requests remained unanswered, and the assessed amount was deemed prudently based on the available indications.
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