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Shift work justified full deduction for double household expenses

80.1999.97Übriges Gericht17.05.1999Granted

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Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayers challenged a tax office decision that limited the deduction for double household expenses to CHF 2,600 for IC/IFD 1997-98. The wife had worked continuous shifts from 11:00 to 20:00. The court held that shift work can be treated like irregular working hours when at least one main meal cannot be taken at home at the usual time. On that basis, the wife was entitled to the full deduction claimed, so the appeal was granted, the objection decision was reformed, and the file was sent back for new tax calculations.

Omnilex-Regeste

Art. 25 cpv. 1 lett. b LT; art. 26 cpv. 1 lett. b LIFD; art. 6 cpv. 1-4 Ordinance on professional expenses: shift work and irregular working hours. Shift work is equivalent to irregular working hours when the employee cannot take the two main meals at home at the usual time; in that case additional meal expenses are deductible. The decisive factor is not whether the taxpayer physically consumes a meal prepared at home, but whether the work schedule objectively requires eating outside the ordinary domestic mealtime (consid. in fine). Where a continuous shift obliges the employee to take at least one main meal at an unusual time, the deduction is justified.

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1999.97

Data decisione, Autorità: 17.05.1999, CDT

Incarto n. 80.99.00097

Lugano 17 maggio 1999

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

giudice Alessandro Soldini

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 28 aprile 1999

in materia di: IC/IFD 97/98

presentato da:

__________ e __________ __________, __________ __________, rappr. da: __________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che durante gli anni di computo 1995-96 __________, domiciliato a __________, ha lavorato alle dipendenze della __________ __________ di __________ e sua moglie __________ alle dipendenze del __________ __________ di __________;

  • che nella dichiarazione d'imposta IC/IFD 1997-98 i coniugi __________ chiedevano di dedurre dal reddito per spese di doppia economia domestica un importo di fr. 5'200.- di media annua;

  • che l' Ufficio di tassazione concedeva loro invece soltanto una deduzione di fr. 2'600.-, argomentando che __________ __________ non consumerebbe il pasto presso il datore di lavoro ma lo porterebbe da casa, evitando così di dover sopportare spese legate alla doppia economia domestica (cfr. notifica di tassazione IC/IFD 1997-98 del 30 marzo 1998, confermata con decisione su reclamo del 12 aprile 1999);

  • che con il presente, tempestivo ricorso i coniugi __________ chiedono che sia riconosciuta anche alla moglie la deduzione per doppia economia domestica e che quindi l'importo complessivo della deduzione venga elevato a fr. 5'200.-;

  • che, conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di rilevante importanza;

  • che dal reddito dell'attività dipendente sono deducibili, tra l'altro, le spese supplementari necessarie per pasti fuori domicilio o in caso di lavoro a turni (cfr. art. 25 cpv. 1 lett. b LT; art. 26 cpv. 1 lett. b LIFD);

  • che in materia di imposta federale diretta, secondo l' art. 6 cpv. 1 dell' __________ sulla deduzione delle spese professionali delle persone esercitanti un’ attività lucrativa dipendente ai fini dell’ imposta federale diretta, le spese supplementari per pasti possono essere prese in considerazione quando il contribuente non può prendere il pasto principale a casa propria poiché il luogo di domicilio e quello di lavoro si trovano a notevole distanza o perché la pausa per il pasto è troppo breve (lett. a) o in caso di lavoro a turni o notturno a orario continuo (lett. b);

  • che se il datore di lavoro fornisce facilitazioni per ridurre il prezzo (contributi in contanti , distribuzione di buoni , ecc.) o se il pasto è preso in una mensa , in un ristorante del personale o in un ristorante del datore di lavoro è concessa soltanto la metà della deduzione (cfr. art. 6 cpv. 2 Ordinanza cit.);

  • che il lavoro a turni è equiparato al lavoro a orario irregolare se i due pasti principali non possono essere presi a domicilio all’ ora consueta (cfr. art. 6 cpv. 4 Ordinanza cit.);

  • che analoga normativa vige in materia di imposta cantonale (cfr. art. 4 Decreto esecutivo concernente l'imposizione delle persone fisiche, del 10 dicembre 1996);

  • che, anche per l' IC, il lavoro a orario irregolare è equiparato al lavoro a turni, se i due pasti principali non possono essere consumati a domicilio all'ora consueta (cfr. art. 6 cpv. 3 DE cit.);

  • che se un datore di lavoro organizza la propria attività con dei turni, durante i quali il dipendente è tenuto a svolgere la propria attività continuativamente, nascono dei maggiori costi per i pasti, che devono essere consumati al di fuori dei normali orari (Känzig, Wehrsteuer, Vol. I, Basilea 1982, p. 687; inoltre Aa.Vv., Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Muri-Bern 1991, p. 321);

  • che il lavoro a turni deve essere equiparato al lavoro a orari irregolari, nella misura in cui almeno uno dei pasti deve essere consumato fuori casa (cfr. Känzig, loc. cit.);

  • che nel periodo di computo

è stata alle dipendenze del __________ __________ di __________ con un turno continuativo di lavoro dalle 11'00 alle 20'00;

  • che, così stando le cose, appare chiaro che era tenuta a consumare almeno uno dei pasti, se non addirittura entrambi, a orari inconsueti;

  • che quindi si giustifica di concederle a questo titolo la deduzione di fr. 2'600.-;

  • che non occorre pertanto chiedersi se sia tuttora rilevante l'affermazione, invero assai apodittica, contenuta in una vecchia sentenza di questa Camera (CDT n. 188 del 18 aprile 1979 in re E.R.), secondo cui il portare da casa il pasto non causerebbe alcun costo supplementare, precludendo al contribuente il diritto alla deduzione o, altrimenti detto, se occorra sempre e in ogni caso indagare, al di là dell'impossibilità di rientrare al domicilio per il pranzo o dell'assenza di facilitazioni da parte del datore di lavoro (mensa aziendale, sussidio), se il contribuente sopporti effettivamente un maggior costo, vale a dire consumi effettivamente il pasto o, in virtù di una sua scelta di vita o di salute, preferisca digiunare o limitarsi ad uno spuntino;

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 12 aprile 1999 è riformata nel senso che la deduzione per doppia economia domestica viene elevata a fr. 5'200.- e gli atti del procedimento sono retrocessi all' Ufficio di tassazione per l'emissione di nuovi conteggi.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Schlagwörter

tax deductiondouble householdshift workmeal expensesirregular working hoursappealremand

Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether the wife qualified for the full deduction for additional meal expenses/double household expenses despite bringing food from home and working continuous shifts.

Extrahierter Entscheid

Yes. Continuous shift work meant she had to eat at least one meal, and possibly both, at unusual times away from home; the full deduction of CHF 5,200 was therefore justified.

Extrahierte Begründung

Shift work is treated like irregular hours when the two main meals cannot be taken at home at the usual time. In such circumstances the law recognizes additional meal expenses, and the court found the factual conditions met by the wife’s 11:00-20:00 continuous shift.

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