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Tax deduction for professional expenses in part-time employment

80.1998.30Übriges Gericht02.07.1998Partially Granted

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Zusammenfassung

The taxpayer challenged the reduction of professional-expense deductions for the 1997/98 tax period, arguing that the expenses related to his assistantship and not to doctoral studies. At the hearing, after clarification of his employment situation, the court proposed a global deduction of CHF 14,500, which both parties accepted. The appeal was therefore partially upheld, the challenged decision was revised accordingly, and the file was remitted to the tax office for recalculation. No court costs were imposed. For direct federal tax, the decision was final only if no further appeal was filed; for cantonal income tax, it was definitive.

Regest

Art. 144 LIFD; Art. 231 LT 1994; professional-expense deductions in the context of part-time employment and judicial settlement of the tax basis. Where the parties agree before the appellate tax court on a global deduction amount, the court may adopt the compromise and remand the file for new calculations. In such circumstances the appeal is only partially upheld; the merits of the individual deduction items need not be definitively adjudicated. Costs may be waived when the dispute is resolved by settlement at the hearing and no further procedural burden remains.

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.30

Data decisione, Autorità: 02.07.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00030

Lugano 2 luglio 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

vicecancelliere:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 25 febbraio 1998

in materia di: IC/IFD 97/98

presentato da:

__________, __________ __________,

rappr. da: __________. __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. In data 28 giugno 1996, __________ __________, domiciliato a __________, inoltrava all’Ufficio di tassazione di __________ un’istanza di tassazione intermedia per inizio dell’attività lucrativa, comunicando di avere intrapreso il lavoro di assistente a metà tempo, presso il __________ di __________ il 1° marzo 1996. Dal reddito di fr. 31’538.– all’anno chiedeva la deduzione delle spese professionali, in particolare per l’abbonamento generale FFS, per la locazione di un appartamento a __________ e per i pasti fuori casa.

L’autorità fiscale gli notificava la tassazione IC/IFD per il periodo dal 1° marzo al 31 dicembre 1996, con decisione del 29 luglio 1996. Ammesse le deduzioni per spese professionali per complessivi fr. 17’740.– per l’IC e per fr. 17’440.– per l’IFD, il reddito imponibile era commisurato in fr. 6’934.– per l’IC ed in fr. 9’489.– per l’IFD. Il contribuente risultava quindi esente tanto dalle imposte sul reddito quanto da quella sulla sostanza.

Non impugnata, la suddetta decisione passava in giudicato.

  1. Nella dichiarazione fiscale 1997/98, il contribuente faceva valere le seguenti spese professionali:

IC IFD

trasporto fr. 2’600.– fr. 2’600.–

doppia economia domestica fr. 13’540.– fr. 13’540.–

altre spese professionali fr. 2’000.– fr. 1’800.–

Notificandogli la tassazione IC/IFD 1997/98, con decisione del 16 giugno 1997, l'Ufficio di tassazione ammetteva solo le seguenti detrazioni, per tener conto della circostanza che il contribuente lavorava a tempo parziale:

IC IFD

trasporto fr. 2’600.– fr. 2’600.–

doppia economia domestica fr. 12’240.– fr. 12’240.–

altre spese professionali fr. 1’000.– fr. 900.–

  1. Il contribuente impugnava allora la decisione con reclamo del 30 giugno 1997, postulando la deduzione integrale delle spese per la doppia economia domestica e per l’acquisto di libri, necessari anche per la redazione della tesi di dottorato.

All’udienza del 1° dicembre 1997, l’autorità di tassazione avvertiva il reclamante che, in considerazione del fatto che egli svolgeva l’attività di assistente solo al 50% mentre era studente per l’altra metà, la sua tassazione sarebbe stata modificata, dimezzando le deduzioni richieste. Il contribuente manifestava il proprio dissenso seduta stante.

Tuttavia, con decisione del 26 gennaio 1998, l'Ufficio di tassazione riformava la tassazione a svantaggio del contribuente, ammettendo le seguenti deduzioni:

IC IFD

trasporto fr. 1’300.– fr. 1’300.–

doppia economia domestica fr. 6’770.– fr. 6’770.–

altre spese professionali fr. 1’340.– fr. 1’340.–

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ chiede che siano ammesse le deduzioni richieste con la dichiarazione fiscale ed ammesse nella tassazione intermedia per inizio dell’attività lucrativa. Fa notare anzitutto come egli non sia studente, bensì studioso, effettuando un’attività di ricerca dopo la laurea; quindi, come il luogo in cui egli lavora e risiede nel corso della settimana () sia diverso da quello in cui è iscritto quale dottorando (). I costi che fa valere sono dunque tutti connessi, a suo avviso, con l’attività di assistente al __________ federale di __________ e non già con il suo statuto di dottorando a __________.

Nelle sue osservazioni del 9 marzo 1998, l’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) propone di accogliere il ricorso in materia di IFD, rilevando come la Circolare che disciplina la commisurazione delle spese professionali a partire dal 1995 – diversamente da quella previgente – non preveda più una deduzione ridotta per tener conto del grado di occupazione del contribuente.

La Divisione delle contribuzioni del Dipartimento cantonale delle finanze (DdC) propone per contro, nelle osservazioni del 5 maggio 1998, di respingere integralmente il gravame sia per l’IC sia per l’IFD. L’autorità cantonale fa notare come, fino al momento del reclamo, non le fosse noto che il contribuente era occupato nella stesura di un dottorato e come solo per questa ragione gli erano state concesse integralmente le deduzioni nella tassazione intermedia. Definisce poi irrilevante la circostanza che egli sia dottorando a __________ e non a __________, data la stretta relazione comunque intercorrente fra l’attività di assistente e quella di ricercatore.

  1. All'udienza del 18 giugno 1998, dopo aver sentito le spiegazioni date dal padre del ricorrente ed aver altresì appreso che __________ __________ ha iniziato a lavorare a tempo pieno quale assistente presso l'Università di __________ nell'ottobre del 1997, vale a dire all'inizio dell'anno accademico 1997-98, il giudice ha proposto di fissare la deduzione per spese professionali in complessivi fr. 14'500.- (a valere anche per il prossimo periodo fiscale, fino alla data d'inizio dell'attività a tempo pieno).

Le parti hanno dato il loro consenso alla suddetta proposta seduta stante.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 26 gennaio 1998 è riformata nel senso che la deduzione per spese professionali è stabilita in complessivi fr. 14'500.-.

§§ Gli atti sono pertanto retrocessi all' Ufficio di tassazione per l'emissione di nuovi conteggi.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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