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Heating costs deductible as tenant accessory charges

80.1998.124Übriges Gericht02.07.1998Granted

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Zusammenfassung

The taxpayers appealed against the Bellinzona tax office decision concerning cantonal tax 1995/1996. The court held that heating costs included in the rent actually paid by tenants were accessory charges and therefore should be deducted from real-estate income. It accepted the appeal, reformed the objection decision, and reduced taxable property income from CHF 100,220 to CHF 91,700. No court fees or costs were imposed.

Regest

Art. 32 cpv. 2 LIFD; art. 31 cpv. 2 LT 1994: heating, lighting and cleaning costs borne by tenants as accessory charges are not economically real-estate income and may be deducted from the taxable income of private immovable property. It is irrelevant whether such charges are reimbursed by a separate statement or included in the rent; in both cases the owner’s expenditure is neutralized by the tenant’s payment and does not constitute taxable yield (consid. 2).

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.124

Data decisione, Autorità: 02.07.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00124

Lugano 2 luglio 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 5 giugno 1998

in materia di: IC 95/96

presentato da:

__________ e __________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che i coniugi __________ e __________ __________, domiciliati a __________ (Canton __________), sono limitatamente imponibili nel Canton Ticino quali proprietari di sostanza immobiliare a __________ e a __________;

  • che, con decisione dell’11 maggio 1998, l'Ufficio di tassazione di Bellinzona accoglieva un reclamo dei contribuenti, commisurando le spese di manutenzione relative alla casa di __________ in fr. 8’408.– in media annua e negando in particolare il computo delle spese per tasse di canalizzazione, per l’acqua potabile, per la raccolta dei rifiuti, per l’acquisto dell’olio da riscaldamento, per l’energia elettrica e per lo spazzacamino;

  • che, con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ e __________ __________ si dicono d’accordo con la decisione dell’autorità fiscale che nega il carattere di costi di manutenzione delle spese di riscaldamento, ma fanno notare come negli importi delle pigioni da loro dichiarati essi abbiano incluso anche i versamenti degli inquilini per le spese di acquisto dell’olio da riscaldamento;

  • che, secondo l'art. 32 cpv. 2 LIFD, come pure secondo l'art. 31 cpv. 2 LT 1994 di identico tenore, il contribuente che possiede immobili privati può dedurre le spese di manutenzione, i premi d'assicurazione e le altre spese d'amministrazione da parte di terzi;

  • che sono considerate spese di manutenzione quelle che, senza aumentare il valore dell'immobile, ne preservano lo stato, ne conservano l'uso e ne mantengono la redditività (cfr. Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, n. 5 ad art. 32 LIFD, p. 219 s.; Känzig, Direkte Bundessteuer, 2a ediz., vol. I, Basilea 1982, p. 649; Bottoli, Lineamenti di diritto tributario ticinese, Lugano 1977, p. 66; CDT n. 262 del 28 agosto 1986 in re R.T.; CDT n. 52 del 22 febbraio 1983 in re A.D.R.);

  • che, se un immobile è locato o affittato ad una terza persona, il proprietario si vedrà rimborsare i costi per il riscaldamento, per l'illuminazione e per la pulizia, che altrimenti rientrerebbero fra le spese di mantenimento non deducibili, sotto forma di costi accessori;

  • che, a tal fine, è irrilevante che tali spese siano rimborsate in seguito all'emissione di un conteggio separato, sicché i costi sostenuti dal proprietario vengono neutralizzati dai pagamenti dell'inquilino, oppure siano comprese nel canone di locazione, potendo in tal caso essere dedotti dal proprietario quali costi di esercizio, poiché economicamente non rappresentano reddito da sostanza immobiliare (Funk, Der Begriff der Gewinnungskosten nach schweizerischem Einkommenssteuerrecht, 2a ediz., Coira/Zurigo 1991, p. 163; Reimann/Zuppinger/Schärrer, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, Vol. I, Berna 1969, p. 344; Zwahlen, Die einkommensteuerrechtliche Behandlung von Liegenschaftskosten, Basilea 1986, p. 103; CDT n. 80.95.00042 in re V.B.);

  • che dal conteggio delle pigioni prodotto dai ricorrenti risulta che nell’importo complessivo da loro dichiarato (fr. 102’760.– nel 1993 e fr. 82’080.– nel 1994) sono incluse le spese di riscaldamento di, rispettivamente, fr. 8’400.– e fr. 8’640.–;

  • che, per le ragioni precedentemente esposte, si giustifica di dedurre questi ultimi importi dal reddito della sostanza dichiarato, per il fatto che si tratta di spese accessorie, poste a carico degli inquilini;

  • che il ricorso può pertanto essere accolto come richiesto dai ricorrenti.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 231 LT 1994

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo dell’11 maggio 1998 è riformata nel senso che il reddito della sostanza è ridotto da fr. 100’220.– a fr. 91’700.–.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Schlagwörter

taxationreal-estate incomemaintenance expensesaccessory chargesrental incomeheating costs