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Tax assessment after self-employment start date corrected

80.1996.16Übriges Gericht13.04.1996Granted

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Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayer challenged two tax objection decisions, arguing that her self-employment began on 1 January 1993 rather than 1 May 1993. The Chamber accepted the AVS/AI/IPG affiliation confirmation and contribution receipts, holding that the pension capital payment in May did not determine the start of the business activity. As a result, the intermediate taxation period was extended to 1 January 1993 and the business income had to be annualized over 24 months, reducing the annual average to CHF 14,250. The appeal was upheld and no court costs were levied.

Omnilex-Regeste

Art. 99 let. b, 100 cpv. 2-4 LT; art. 96 cpv. 1 LT; art. 41 cpv. 1 e 4 DIFD: in case of durable change of income due to the commencement of self-employment, the taxable income for intermediate taxation must be based on the actual start of the independent activity, not on unrelated events such as payment of vested pension assets. The annualized income must be calculated over the period actually covered by the new activity and should reflect a representative post-change situation. The tax authority may choose the calculation period only within the limits of the ratio legis, but may not disregard documentary proof establishing the true commencement date (consid. 3.2-3.4).

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.16

Data decisione, Autorità: 13.04.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00016

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Andrea Pedroli vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 17 gennaio 1996

in materia di: IC/IFD 93/94 e IC/IFD 95/96

presentato da:

__________, __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. __________, domiciliata a __________, ha beneficiato dell'indennità di disoccupazione fino al mese di ottobre 1992. L'anno successivo ha poi intrapreso un'attività indipendente. Con due decisioni del 13 novembre 1995, l' Ufficio di tassazione di Locarno le notificava la tassazione intermedia IC/IFD per mutamento della professione a partire dal 1° maggio 1993 e la tassazione ordinaria IC/IFD 1995/96. In entrambe le decisioni il reddito aziendale veniva commisurato in fr. 20'000.– in media annua; il reddito imponibile ammontava, di conseguenza, a fr. 17'533.– (fr. 18'700.– per l'IFD) nella prima tassazione e a fr. 18'459.– (sia IC sia IFD) nella seconda.

La contribuente impugnava le suddette decisioni con reclamo del 17 novembre 1995, chiedendo che il reddito aziendale fosse commisurato a quanto da lei dichiarato.

L' Ufficio di tassazione le notificava pertanto, in data 27 dicembre, due decisioni su reclamo, nelle quali riduceva il reddito aziendale, riportando a 12 mesi il reddito conseguito dalla reclamante dall'inizio dell'attività indipendente, cioè dal 1° maggio 1993. Il reddito dei 20 mesi considerati era, in altri termini, fissato a fr. 28'499.–, pari a fr. 17'000.– in 12 mesi.

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ afferma di avere intrapreso l'attività indipendente non il 1° maggio 1993, come erroneamente stabilito dall'autorità fiscale, bensì il 1° gennaio 1993, come documentato dalla conferma di affiliazione alla Cassa cantonale di compensazione AVS/AI/IPG. Il reddito che l' Ufficio di tassazione ha considerato relativo a 20 mesi si riferirebbe pertanto a 24 mesi.

  2. 3.1.

Secondo l'art. 99 lett. b LT una tassazione intermedia è effettuata in caso di modificazione durevole del reddito e della sostanza in seguito all'inizio o alla cessazione dell'attività lucrativa o a mutamento della professione. La stessa è fondata sulla tassazione ordinaria in vigore, aumentata o diminuita degli elementi di reddito o di sostanza che sono stati modificati (art. 100 cpv. 2 LT), i quali sono commisurati secondo le regole applicabili all'inizio dell'assoggettamento (art. 100 cpv. 3 LT), ossia in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, riportato a 12 mesi. Questa regola vale tanto per il periodo fiscale in corso, quanto per quello seguente (art. 96 cpv. 1 LT). La tassazione intermedia ha luogo d'ufficio oppure su richiesta del contribuente (art. 100 cpv. 4, prima frase LT). I medesimi principi valgono anche per l'IFD (art. 96 cpv. 1 e art. 41 cpv. 1 e 4 DIFD).

3.2.

Né la LT né il DIFD stabiliscono un lasso di tempo preciso per l'accertamento del reddito medio da riportare a un anno e consentono alle autorità fiscali di scegliere il periodo di computo avuto riguardo alla "ratio" della norma, allo scopo di ottenere un risultato che rifletta la situazione reale del contribuente (DTF 103 Ib 322; STF del 5 settembre 1984 in re D. Me., non pubblicata, cons. 2 b; Känzig, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. I, Basilea 1982, p. 763).

Come rilevato dal Tribunale federale in DTF 103 Ib 344 la formulazione «calcolato su un anno» e – data l'identità dei principi – anche quella del diritto cantonale «riportato a dodici mesi» (cfr. art. 41 cpv. 4 DIFD e art. 96 cpv. 1 LT) stanno a indicare che il computo dell'imposta deve essere fondato su un reddito che sia rappresentativo della situazione dopo il mutamento (cfr. STF 5 settembre 1984 c. 2 b e c, 7 a; Rep. 1980 pag. 33).

3.3.

Nella fattispecie, l' Ufficio di tassazione ha accettato, nelle decisioni su reclamo impugnate, i redditi aziendali dichiarati dalla contribuente in occasione dell'inoltro della dichiarazione fiscale 1995/96. Sennonché, ritenendo che l'attività indipendente sia iniziata solo il 1° maggio del 1993, ha attribuito la somma di tutti i redditi del 1993 e del 1994 all'attività di soli 20 mesi. Verosimilmente, l'opinione che il passaggio da attività dipendente ad attività indipendente sia avvenuto nel mese di maggio è stata suggerita all' Ufficio di tassazione dalla circostanza che solo il 5 maggio 1993 la Fondazione di libero passaggio della Società __________ ha versato alla ricorrente il capitale proveniente dalla previdenza professionale. La data in cui il precedente datore di lavoro della ricorrente ha liquidato il capitale proveniente dal II Pilastro non equivale tuttavia al momento dell'inizio dell'attività indipendente. Di fronte allo scritto della Cassa di compensazione AVS/AI/IPG, prodotto dalla ricorrente, nel quale si conferma l'avvenuta affiliazione nella categoria indipendente a partire dal 1° gennaio 1993, si ritiene invece di poter condividere l'affermazione della ricorrente stessa, di avere intrapreso l'attività indipendente già all'inizio del 1993. Tanto più che la contribuente ha allegato anche la copia delle ricevute postali che attestano il versamento dei contributi personali per i primi due trimestri del 1993 (cioè per il periodo dal 1° gennaio al 30 giugno 1993).

3.4.

Tale accertamento si riflette in primo luogo sulla commisurazione del periodo di assoggettamento della tassazione intermedia 1993/94, che ha inizio il 1° gennaio 1993 e non il 1° maggio 1993. Ma incide pure sul calcolo dell'imponibile, per le tassazioni intermedia ed ordinaria. Come sostiene la ricorrente, infatti, si tratta di suddividere su 24 mesi il suo reddito da attività indipendente da riportare a 12 mesi. Il calcolo del reddito aziendale deve pertanto essere così modificato:

(fr. 12'163 + fr. 16'336) x 12 = fr. 14'249.50

24

Il reddito aziendale è conseguentemente ridotto da fr. 17'000.– a fr. 14'250.– in media annua.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, le decisioni su reclamo del 27 dicembre 1995 sono riformate nel senso che il reddito aziendale è ridotto a fr. 14'250.– in media annua.

§§ La decisione del 27 dicembre 1995, valida per il periodo dal 1° maggio 1993 al 31 dicembre 1994 è inoltre riformata nel senso che il periodo di assoggettamento è esteso al 1° gennaio 1993.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Schlagwörter

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Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether the start of self-employment for intermediate taxation was 1 January 1993 or 1 May 1993.

Extrahierter Entscheid

The self-employment started on 1 January 1993, as confirmed by the AVS/AI/IPG affiliation and contribution receipts; the payment of vested pension capital in May was not decisive.

Extrahierte Begründung

The tax authority wrongly inferred the start date from the pension capital payment. The social insurance confirmation and contribution receipts proved independent activity from the beginning of 1993.

Kernrechtsfrage

Whether the business income had to be annualized over 20 months or 24 months.

Extrahierter Entscheid

The income had to be spread over 24 months, which reduced the annual average business income to CHF 14,250.

Extrahierte Begründung

Because the activity began on 1 January 1993, the relevant earnings period covered 24 months, not 20 months; the annualization therefore had to reflect the longer period.

Kernrechtsfrage

Whether court costs and justice fees should be charged.

Extrahierter Entscheid

No court fee or costs were levied.

Extrahierte Begründung

The court expressly ordered that no justice fee and no costs be collected.

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