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Tax deduction of mortgage debt and cash assets

80.1995.182Übriges Gericht07.12.1995Modified

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Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayers appealed a 1991/92 tax assessment. On appeal, they finally produced mortgage account statements and car invoices. The court accepted the mortgage debt and mortgage interest deduction, reducing taxable wealth to zero and lowering taxable income for both cantonal tax and direct federal tax. It also reduced the assessed cash amount from CHF 175,000 to CHF 85,000. Despite success on the merits, the appellant had to bear CHF 250 in court costs because the dispute arose from earlier failure to submit the documents.

Omnilex-Regeste

Art. 184 cpv. 1 LT; art. 57 LT 1976; art. 31 cpv. 1 lett. a LT 1976; art. 22 cpv. 1 lett. d DIFD; art. 23 DIFD; admissibility of new evidence on tax appeal and deductibility of proven debts and interest: under the inquisitorial principle, the tax appeal authority is not bound by the parties' requests or the challenged assessment and may consider facts and evidence first produced on appeal. Proven commercial or other deductible debts reduce wealth, while interest on deductible debts reduces income; acquisition or improvement expenses remain non-deductible. Late production of evidence may justify charging costs to the negligent appellant even if the appeal succeeds on the merits.

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1995.182

Data decisione, Autorità: 07.12.1995, CDT

Incarto n. 80.95.00182

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Andrea Pedroli vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 6 settembre 1995

in materia di: IC/IFD 91__________92

presentato da:

__________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Con decisione del 14 novembre 1994, l' Ufficio di tassazione di __________ -__________ notificava ai coniugi __________ e __________ __________, domiciliati a __________, la tassazione IC__________IFD 1991/92, in cui commisurava il reddito imponibile in fr. 55'194.– in media annua per l'IC e in fr. 64'391.– per l'IFD e la sostanza imponibile in fr. 260'814.–.

l contribuenti impugnavano la suddetta decisione con reclamo del 3 dicembre 1994, non motivato, nel quale si limitavano ad annunciare il prossimo invio della «relativa documentazione». Dopo ripetuti inviti, da parte dell'autorità di tassazione, a voler completare il gravame, in data 26 giugno 1995 i reclamanti si limitavano a inviare copia dell'elenco oneri relativo ad una procedura di esecuzione in via di realizzazione del pegno immobiliare, avviata nei confronti del sig. __________.

Ciò nonostante l' Ufficio di tassazione ammetteva in parte il reclamo, tenendo conto di documenti prodotti dai reclamanti alla Camera di diritto tributario, in sede di ricorso contro la tassazione di un periodo precedente; venivano cioè ammessi in deduzione degli interessi passivi pagati alla __________ __________ __________ nel corso del 1991. Il reddito imponibile si riduceva pertanto a fr. 52'990.– per l'IC ed a fr. 62'187.– per l'IFD; la sostanza a fr. 224'356.–.

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ contesta la mancata deduzione del debito ipotecario contratto con la __________ __________ e dei relativi interessi ipotecari e si dice in procinto di versare all'istituto di credito in questione l'importo richiestogli per la ricerca e la trasmissione degli estratti conto necessari; postula inoltre la riduzione della somma impostagli a titolo di credito e numerario, sostenendo di avere acquistato automobili.

In data 14 novembre 1995, il ricorrente ha inviato alla Camera gli estratti conto della __________ __________, relativi all'ipoteca, e due fatture che documentano l'acquisto di altrettante automobili.

  1. Secondo l'art. 184 cpv. 1 LT la Camera di diritto tributario non è vincolata alle proposte delle parti né alla tassazione impugnata.

Dottrina e giurisprudenza ammettono quindi, in ossequio alla massima dell'ufficialità, che in sede di ricorso possano essere sollevate questioni che in precedenza e, meglio in sede di reclamo, non erano state contestate (cfr. per tutte CCR n. 827 del 9 maggio 1955; CCR n. E 1005 del 12 aprile 1965, in Rep. 1965 p. 107; Bottoli, Lineamenti di diritto tributario ticinese, 1977, p. 139) o che sono state decise conformemente alle indicazioni del contribuente (cfr. Masshardt/Tatti, Commentario IFD, Lugano 1985, p. 437).

Della negligenza del contribuente si terrà tuttavia debito conto nella determinazione della tassa di giudizio e delle spese processuali, per il fatto che l'Autorità giudiziaria si vede investita di un ricorso che avrebbe potuto essere evitato (cfr. Rep. 1965 p. 107).

3.1.

Secondo l'art. 57 LT 1976, sono deducibili dalla sostanza, in particolare, i debiti commerciali comprovati e gli altri debiti comprovati verso persone od enti che per il corrispondente credito soggiacciono all'imposta oppure godono, se soggetti a sovranità fiscale svizzera a motivo di appartenenza personale, di esenzione fiscale.

3.2.

Per l'imposta cantonale dalla totalità dei proventi sono deducibili gli interessi maturati su debiti ammessi in deduzione (art. 31 cpv. 1 lett. a LT 1976). Non possono invece essere dedotte le spese d'acquisto, di fabbricazione o di miglioria di beni patrimoniali (art. 32 lett. d LT).

La normativa cantonale si ricollega sostanzialmente a quella dell'imposta federale diretta, che prevede, da un lato, la deduzione dal reddito lordo degli interessi su debiti nel periodo di computo (art. 22 cpv. 1 lett. d DIFD), fatta eccezione, in modo particolare, delle spese per l'acquisto o il miglioramento di beni patrimoniali (art. 23 DIFD).

3.3.

Dopo ripetuti inviti, da parte dell'autorità di tassazione ed anche di questa Camera, a voler documentare l'esistenza e la consistenza del debito ipotecario contratto dal ricorrente con la __________ __________, solo in data 17 novembre 1995 sono stati finalmente prodotti gli estratti conto che permettono di riconoscere la deduzione del debito e degli interessi ipotecari in questione.

Dalla sostanza del ricorrente può pertanto essere dedotto l'importo di fr. 366'735.–, corrispondente alla consistenza del debito ipotecario all'inizio del periodo di tassazione (1° gennaio 1991). Possono inoltre essere detratti i relativi interessi, nella misura di fr. 18'353.– nel 1989 e di fr. 23'026.– nel 1990. La considerazione fiscale degli interessi ipotecari consente una ulteriore deduzione dal reddito pari a fr. 20'689.– in media annua, sia per l'IC sia per l'IFD.

  1. Come detto, il ricorrente produce pure due fatture emesse dal Garage __________ di __________ __________, dalle quali risulta che, rispettivamente, il 4 luglio 1988 e l'11 maggio 1990, egli ha acquistato due automobili. Alla luce di tale circostanza, il contribuente ritiene che debba essere ridotto l'importo di fr. 175'000.–, impostogli dall' Ufficio di tassazione a titolo di "numerario".

Per quanto si tratti, anche in questo caso, di documenti prodotti per la prima volta in sede di ricorso, nulla si oppone alla deduzione di fr. 90'000.– dal numerario, che si riduce conseguentemente a fr. 85'000.–. Tale deduzione è peraltro priva di riflessi sull'imposta, in considerazione del fatto che la sostanza risultava azzerata già per effetto della deduzione del debito ipotecario.

  1. Nonostante l'accoglimento del ricorso, sono tuttavia poste a carico del ricorrente la tassa di giustizia e le spese della presente procedura, che si è resa necessaria esclusivamente per la negligenza del ricorrente.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 111 DIFD e 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 14 agosto 1995 è riformata nel senso che la sostanza imponibile e la relativa imposta cantonale sono ridotte a zero.

§§ Dal reddito è concessa una ulteriore deduzione degli interessi ipotecari, nella misura di fr. 20'689.– in media annua, sia per l'IC sia per l'IFD; il reddito imponibile si riduce pertanto a fr. 32'301.– per l'IC e fr. 41'498.– per l’IFD.

  1. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 200.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 50.–

per un totale di fr. 250.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 112 DIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Schlagwörter

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Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether the mortgage debt and related mortgage interest were deductible from wealth and income tax basis.

Extrahierter Entscheid

Yes. The debt and related interest were proven and had to be deducted.

Extrahierte Begründung

After repeated requests, the taxpayer produced account statements proving the mortgage debt and interest; under the tax rules, proven debts and interest on deductible debts are allowed.

Kernrechtsfrage

Whether the cash/numerary amount assessed at CHF 175,000 should be reduced because of car purchases.

Extrahierter Entscheid

Yes, the cash item had to be reduced by CHF 90,000 to CHF 85,000.

Extrahierte Begründung

The newly filed car invoices substantiated that part of the assessed cash could not remain taxable as stated, although the reduction had no further tax effect because wealth was already reduced to zero.

Kernrechtsfrage

Allocation of procedural costs despite the appeal being allowed.

Extrahierter Entscheid

Costs were charged to the appellant because the proceedings were caused by the appellant's negligence in failing to submit documents earlier.

Extrahierte Begründung

Even though the appeal succeeded, the case was unnecessary and avoidable had the documents been produced in time.

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