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Tax assessment adjusted after expenditure and cash-flow review

80.1995.111Übriges Gericht11.09.1995Partially Granted

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Von Omnilex extrahiert

Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayer challenged a tax assessment that had imputed CHF 28,000 annual other-source income because declared revenues were insufficient to cover living expenses. On appeal, the court examined the expenditure calculation and found that interest expenses had been overstated and that a purported loan of CHF 30,000 was in reality partly rent and household support. After correcting the budget, the court held that an imputed income was still warranted, but only at CHF 10,000 per year on average. The appeal was therefore partially allowed, the assessment was modified accordingly, and no court costs were charged.

Omnilex-Regeste

Art. 33 LT; Art. 92 DIFD; imputed other-source income may be added where declared income is manifestly insufficient to cover the taxpayer's standard of living, but the tax authority bears the burden of a plausible expenditure calculation and must avoid double-counting liabilities. The taxpayer must show how living expenses were financed from non-taxable income or assets. If the authority's budget is partly erroneous, the imputation is to be reduced to the amount still supported by the corrected cash-flow gap (consid. 3-4).

Gesamter Gesetzestext

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1995.111

Data decisione, Autorità: 11.09.1995, CDT

Incarto n. 80.95.00111

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Andrea Pedroli vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 13 giugno 1995

in materia di: IC/IFD 93/94 (IC/IFD 92/95)

presentato da:

__________, __________ __________ __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Dopo ripetute richieste di documentazione, nella tassazione IC/IFD 1993-94, notificata il 12 settembre 1994, l' Ufficio di tassazione di Locarno esponeva a __________ __________, in aggiunta ai redditi dichiarati, un reddito d'altra fonte di fr. 28'000.-- di media annua, poiché le entrate monetarie risultavano insufficienti a coprire il fabbisogno.

presentava reclamo in tempo utile, dichiarando di non poter accettare in nessun caso l'esposizione di un reddito d'altra fonte. L' Ufficio di tassazione invitava pertanto la contribuente in data 24 novembre 1994 a produrre la documentazione su cui si basava il reclamo e successivamente, il 26 gennaio 1995, a comprovare il reddito o il consumo di sostanza che le avrebbero permesso di far fronte alle necessità dell'esistenza, rilevando che le entrate denunciate erano insufficienti.

Il 21 marzo 1995 la contribuente produceva all' Ufficio di tassazione una dichiarazione con cui certo signor __________ __________ di __________ __________./ __________ si dichiarava creditore di fr. 30'000.-- verso __________ __________, precisando che si trattava di un prestito senza interessi e di durata indeterminata.

Con decisione del 15 maggio 1995 l' Ufficio di tassazione respingeva il reclamo della contribuente, confermando l'imposizione di un reddito d'altra fonte di fr. 28'000.-- di media annua ed esponendo nel dettaglio il calcolo delle entrate e delle uscite. La contribuente, secondo l' Ufficio di tassazione, non avrebbe saputo comprovare, malgrado le ripetute richieste, il dispendio del biennio di computo con altrettante entrate o con consumo di capitale.

  1. Con il presente tempestivo ricorso la ricorrente propone nuovamente lo stralcio del reddito d'altra fonte, che comporterebbe un ingiustificato aumento del reddito e di conseguenze dell'imposta dovuta.

  2. Secondo l'art. 33 LT il reddito di un contribuente deve corrispondere almeno al tenore di vita suo e delle persone al cui sostentamento provvede. Tocca al contribuente provare come egli abbia sopperito alle spese determinate dal suo tenore di vita facendo capo al consumo di redditi non imponibili o di sostanza (art. 33 cpv. 2 LT; cfr. inoltre art. 92 DIFD; Rivier, Droit fiscal suisse, pp. 319 s.).

Questa Camera, per costante giurisprudenza, ha quindi sempre considerato legittimo integrare i redditi dichiarati dal contribuente con un reddito d'altra fonte fino a un valore che corrisponda al suo tenore di vita, nel caso in cui i redditi dichiarati apparissero manifestamente insufficienti al mantenimento del contribuente e della sua famiglia (cfr., per tutte, CDT n. 67 del 22 febbraio 1983 in re R.; CDT n. 105 del 19 aprile 1983 in re Z.).

  1. 4.1.

Nel periodo di computo 1991-92, che fa stato per la tassazione 1993-94 la contribuente dichiara sull'arco di due anni entrate per fr. 77'368.--, così composte: fr. 19'392.-- reddito del lavoro, fr. 27'600.-- reddito da affitti, fr. 30'376.-- rendita vedovile AVS. Secondo l'autorità fiscale, a fronte di queste entrate stanno uscite per fr. 112'698.--, così composte: fr. 4'800.-- pigione versata fino al 30.6.91; fr. 86'265.-- interessi passivi; fr. 1'032.-- contributi AVS; fr. 2'492.-- oneri assicurativi; fr. 3'000.-- spese di manutenzione; fr. 205.-- imposte e fr. 14'904.-- estinzione debito in conto corrente presso la __________. A questo ammanco di fr. 35'330.-- deve essere aggiunto quanto necessario per vivere quotidianamente durante due anni, valutato dall'UT in ca. fr. 20'000.-- in due anni.

4.2.

In sede di istruzione del ricorso, la Camera ha incaricato il proprio perito di prendere contatto con la ricorrente, per verificare il calcolo del dispendio redatto dall'autorità fiscale, alla luce della documentazione di cui dispone la contribuente stessa. Tale audizione ha permesso di giungere alle seguenti conclusioni:

  • l'importo complessivo degli interessi passivi, commisurato dall' Ufficio di tassazione in fr. 86'265.-, è in realtà notevolmente inferiore: l'autorità fiscale ha infatti erroneamente sommato gli interessi relativi al conto corrente, al credito di costruzione ed all'ipoteca, senza avvedersi del fatto che gli interessi passivi maturati sul conto di costruzione e sul conto corrente sono stati successivamente assunti, in sede di consolidamento, dal mutuo ipotecario __________ -... Ne consegue che gli interessi effettivamente maturati nel corso degli anni 1991 e 1992 ammontano a fr. 43'709.-;

  • la somma di fr. 30'000.-, che la ricorrente avrebbe ricevuto da __________ __________ a titolo di prestito senza interessi, rappresenta in effetti una quota parte del canone di locazione ed un contributo all'economia domestica della contribuente: la ricorrente si è detta d'accordo con l'imposizione di fr. 10'000.- a titolo di reddito d'altra fonte per il contributo proveniente dal signor __________;

  • per le ragioni già esposte, dai debiti privati deve essere dedotto l'importo di fr. 30'000.-, mentre rimane quello di fr. 15'000.- nei confronti del figlio __________ __________.

Il nuovo calcolo del dispendio si presenta pertanto come segue:

entrate uscite

reddito del lavoro 19'392.-

reddito da affitti 27'600.-

rendita AVS 30'376.-

reddito altra fonte 10'000.-

pigione (fino al 30.6.1991) 4'800.-

interessi passivi 43'709.-

contributi AVS 1'032.-

oneri assicurativi 3'000.-

spese manutenzione 3'000.-

imposte 205.-

totale 87'368.- 55'746.-

4.3.

Come si vede, la differenza è più che sufficiente a sostenere le ulteriori spese per il mantenimento personale, compresi i premi della Cassa malati.

Il ricorso è dunque in gran parte accolto.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 111 DIFD e 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del15 maggio 1995 è riformata nel senso che il reddito d'altra fonte è ridotto da fr. 28'000.- a fr. 10'000.- in media annua ed i debiti privati da fr. 611'000.- a fr. 581'000.-.

  1. Non si prelevano né tassa di giudizio né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT). Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 112 DIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether an imputed other-source income was justified under the taxpayer's expenditure surplus calculation.

Extrahierter Entscheid

A reduced imputed other-source income remained justified, but only at CHF 10,000 per year on average rather than CHF 28,000.

Extrahierte Begründung

The court accepted that declared income was insufficient, but found the tax office had overstated interest expenses by double-counting and had treated a family contribution as a loan. After correcting the budget, the remaining gap still supported a smaller imputed income.

Kernrechtsfrage

Whether the taxpayer's private debts had to be reduced in the assessment calculation.

Extrahierter Entscheid

Yes; private debts were reduced from CHF 611,000 to CHF 581,000.

Extrahierte Begründung

The recalculation required excluding CHF 30,000 treated as a loan because it was actually a contribution to rent and household economy.

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