198 Verwaltunga _{und Disziplinarreohtspflege. gen Vermögens fühi-e zu einer SchlechtersteIlung des Be- schwerdeführers gegenüber andern Steuerpflichtigen. Der :Jleschwerdeführer wird wie die andern Steuerpflichtigen für sein gesamtes Reinvermögen besteuert. Die Meinung ist dabei, dass er gemäss seiner wirtschaftlichen Leis- tungsfähigkeit erfasst werde. Es liegt aber auf der Hand, dass hiebei das Fideikommiss nicht ausser Betracht gelassen werden kann. Die einzige Frage, die sich etwa erheben könnte, wäre, ob dem Umstande, dass das Fideikommiss- gut dem jeweiligen Berechtigten nur zu gebundenem Eigentum zusteht, bei Schätzung seines Steuerwertes Rechnung zu tragen ist. Der Beschwerdeführer hat aber in dieser Beziehung keine Einwendungen erhoben, und den Akten ist nicht zu entnehmen, dass das Fideikommiss- gut als Bestandteil des Verlhögens des Beschwerdeführers unrichtig geschätzt worden wäre. 41. Auszug aus dem Urteil vom 19. November 1943 i. S. Wehropferverwaltuug des Kantons St. Gallen gegen W.l. und Wehropfer-Rekurskommission des Kantons St. Gallen. Welvrop/er. Die kantonale Rekurskommission darf die Entschei- dung eines Rekurses nicht deshalb ablehnen oder aw unbe- stimmte Zeit zu,riickstellen, weil die Untersuchu,ng auf Schwie- rigkeiten stösst. Sie hat die Untersuchung so weit durchzu- führen, als es ihr möglich ist, und den Sachverhalt nach dem Ergebnis zu würdigen. Boorifioo pour la delense nationale. La Commission cantonale de recours n'est pas fond6e a ajourner eine die Ia decision sur uu recours, a.rgument pris du fait que l'instruction de Ia cause} heurte a des difficultes. Elle doit instruire l'afiaire aussi com- pletement que possible et apprecier les faits tels qu'ils ressortent da son enquAte. Soorificio per la ditesa nazionale. La Commissione cantonale di ricorso non ha la facoltil di rinviare eine die Ia decisione d'un gravame pel motivo che l'istruttori8. delIa causa incontra difficolta, ma deve procedere ad un 'inchiesta che sia completa nei limiti deI possibile e valutare i fatti che ne emergono. A. -Die Einschätzung beruht auf der Annahme, dass der Steuerpflichtige W. J. oder seine Ehefrau Eigentümer \Ton Wertschriften seien, die in einem bei ihm vorgefun- Bundesrechtliche Abgaben. N° 41. 199 denen Verzeichnis aufgeführt waren. J. war für diese Wert- schriften im Kanton zu Steuern für das Jahr 1938 heran- gezogen und einer Nachbesteuerung für 1932 bis 1937 unterworfen worden. Er hatte die Einschätzung für 1938 nicht angefochten, wie er angibt aus Rechtsunkenntnis, und im Verfahren über die Nachsteuern eingewendet, Eigentü- mer der Wertschriften seien sein Stiefschwiegervater, der in Brüssel wohnt, und eine Drittperson, die er nicht nennen wolle. Das Bezirksgericht Rorschach, das sich zuletzt mit der Sache zu befassen hatte, hat die bei ihm erhobene Klage abgewiesen, weil J. der ihm obliegenden Beweis- pflicht nicht nachgekommen sei (Urteil vom 17. April 1941 ). B. -In einem Rekurs vom 18. Februar 1942 gegen den Einspracheentscheid für das Wehropfer hat J. zunächst kurzerhand und ohne jede Begründung. bestritten, für anderes Vermögen als eine Abgangsentschädigung der kantonalen Versicherungskasse für das Staats personal wehropferpflichtig zu sein. Später hat er ein gewisses Vermögen anerkannt. Die kantonale Rekurskommis- sion hat am 8. Mai 1943 verfügt, der Rekurrent habe das Wehropfer vorerst für den Betrag zu bezahlen, der dem Werte der von J. anerkannten Aktiven (ohne Schuldenabzug) entspricht. {( Die Entscheidung darüber, ob der Beschwerdeführer das Wehropfer für ein grösseres Vermögen zu bezahlen hat, bleibt im Sinne der Erwägun- gen bis auf weiteres offen. » Zur Begründung wird ausge- führt, J. befinde sich in einem Beweisnotstand. Sein Stief- schwiegervater, der als Eigentümer der dem J. als Ver- mögen angerechneten Wertschriften . bezeichnet werde, könne nicht als Zeuge einvernommen werden und auch sonst würden gewisse entscheidende Beweiserhebungen voraussichtlich erst nach Kriegsschluss möglich. Der Stand- punkt des J. sei ziemlich stark indiziert. Unter diesen Umständen halte es die Rekurskommission für richtig, den Entscheid über die nicht anerkannten Aktiven auszu- stellen und J. vorerst nur die 'werte anzurechnen, die J. selbst deklariere. Dieses Vorgehen rechtfertige sich des-

200 Verwaltungs. und Diszip1inarrechtepflege. halb, weil ein Entsclieid, durch welchen Werte angerechnet würden, die sich nachträglich als Vermögen eines Dritten erweisen sollten, später kaum mehr zu berichtigen wäre. Den Abzug der von J. angemeldeten Schulden hat die Rekurskommission abgelehnt in der Annahme, dass ihnen Werte gegenüberstehen, die in der vorläufigen Veran- lagung nicht berücksichtigt sind. O. -Gegen diesen Entscheid hat die kantonale Wehr- ,opferverwaltung die Verwaltungsgerichtsbeschwerde erho- ben. Sie beantragt, den angefochtenen Entscheid aufzu- heben und die Wehropferveranlagung abschliessend und endgültig durchzuführen, eventuell die Veranlagung bis zum Abschluss weiterer Erhebungen, längstens aber bis zum 31. Dezember 1945 zU sistieren, unter Kostenfolge. Es wird geltend gemacht~ der Teilentscheid, den 'die Rekurskommission getroffen habe, verletze Art. 75, Abs. 1 WOB, worin eine abschliessende Erledigung der der kantonalen Rekurskommission unterbreiteten Beschwerden vorgeschrieben werde. Es sei ein Gebot der Rechtssicher- heit, dass mit dem Rekursentscheid ein endgültiger Rechts- zustand geschaffen werde. Übrigens könne die Steuer- berechnung überhaupt nur auf Grund einer endgültigen Feststellung des steuerbaren Vermögens, nicht aber nach einem Teilentsoheid vorgenommen· werden, wie ihn die Rekurskommission getroffen habe. Die Behauptung des Steuerpfltchtigen, er befinde sich in einem Beweisnotstand, sei unrichtig und seine Berufung auf das' Bankgeheimnis unbegründet. Eine rückha,1tlose Auskunft über die Verhältnisse und die Beschaffung der erforderlichen Ausweise dürften von ihm gefordert werden. Auf Grund der bisherigen Feststellungen jedenfalls sei es richtig, dem Rekurrenten das ganze Depot, nicht nur den von ihm anerkannten Teil als Eigentum anzurechnen. Das Bundesgericht hat die Beschwerde gutgeheissen, den angefochtenen Entscheid aufgehoben und die Angelegen- heit zu neuer Beurteilung an die Vorinsta.nz zurückgewiesen Bundesrechtliche Abgaben. N0 41. 201 in Erwägung :

1. -Nach Art. 73 WOB ordnet die Rekurskommission ohne Bindung an die Parteibegehren die zur Abklärung des Sachverhalts erforderlichen Untersuchungs-und Be- weisma.ssnahmen an, wobei. ihr sämtliche Befugnisse zustehen, die das Gesetz den Veranlagungsbehörden ein- räumt (Art. 73, Abs. 2 und Art. 56-59 WOB). Sie kann vor a.llem den Steuerpflichtigen anhalten, alle erforderlichen Auskünfte zu erteilen, Akten, die er besitzt, vorzulegen, aber auch darüber hinaus Akten zu beschaffen und zu er- stellen, die für die Veranlagung von Bedeutung sein können. Die Pflicht, auf Verlangen ein Schuldenverzeichnis mit Angabe des Gläubigers vorzulegen und die Verzinsung der Schulden 1J,achzuweisen, wird besonders erwähnt. Nach Abschluss der Untersuchung fällt die kantonale Rekurs- kommission ihren Entscheid (Art. 75, Abs. 1 WOB). Die Rekurskommission kann die Entscheidung nicht ablehnen, weil eine Untersuchung Schwierigkeiten begegnet. Sie hat die Untersuchung soweit als möglich durchzuführen und nach dem dabei erzielten Ergebnis ihren Entscheid zu , treffen. Sie kann unter Umständen, soweit es sich mit einer sachgemässen Geschäftsführung verträgt, die Erle- digung einer Sache ausnahmsweise etwas zurückstellen, wenn sie glaubt, dass dies zur richtigen Abklärung des Sachverhaltes geboten sei (Urteil vom 26. September 1940 i. S. Aeschbach, betr. Krisenabgabe, nicht publiziert). Sie kann aber, sofern nicht die Voraussetzungen für Nichtein- treten erfüllt sind, keinen Entscheid fällen, in welchem die Behandlung der Streitsache überhaupt abgelehnt wird. Sie muss die Sa.che erledigen.

Der Steuerpflichtige W. J. war für wehropferpflich- tiges Vermögen eingeschätzt worden, weil Anhaltspunkte dafür bestanden, dass ihm bei einer Bank die Verfügung über ein Wertschriftendepot in dem ihm angerechneten Werte zustand. Er hat die Einschätzung bestritten mit der Bemerkung, er sei nicht Eigentümer der Wertschriften,

202 Verwaltungs-und Disziplinarrechtspflege. sondern lediglich mit deren Verwaltung beauftragt. Zu entscheiden war somit, ob und eventuell inwieweit diese Wertschriften ihm beim Wehropfer trotz seiner Bestrei- tung als sein Vermögen anzurechnen seien. Diese Entschei- dung durfte nicht abgelehnt ween, weil der Steuerpflich- tige sich in einem Beweisnotstand befinde. Der Streit war zu untersuchen und die Sache nach dem Ergebnis der Untersuchung zu erledigen, wobei, wenn eine volle Abklä- rung des Sachverhaltes nicht erreicht war, ein Ermessens- entscheid unter Abwägung aller Verhältnisse zu treffen war. Mit ihrem Teilentscheid hat die Rekurskommission aber die Behandlung der Sache zur Zeit abgelehnt, soweit die Anrechnung der Wertschriften vom Steuerpflichtigen nicht anerkannt war, in der Meinung, dass die Entschei- dung später nach Kriegsende vorzunehmen sei. Die Be- hauptung des Steuerpflichtigen, er befinde sich in einem Beweisnotstand, rechtfertigt es aber nicht, die Erledigung des Steuerstreites in dieser Weise auf unbestimmte Zeit zu verschieben. Selbst im Zivilprozess, wo Beweislast und Beweisnotstand eine grössere Rolle spielen als im Steuer- verfahren, führt ein Beweisnotstand nicht zur Aussetzung des Verfahrens; er wird nur bei der Beweiswürdigung berücksichtigt (vgl. z. B. LEUCH : Die Zivilprozessordnung für den Kanton Bern, No. 2 zu Art. 219). übrigens konnte hier von einem Beweisnotstand ernst- lich nicht die Rede sein. J. hatte behauptet, er sei nur Verwalter, nicht Eigentümer des Wertschriftenvermögens, das in einem bei ihm aufgefundenen handschriftlichen und mit einer Bewertung der einzelnen Titel versehenen Ver- zeichnis aufgeführt war. Wenn diese Behauptung richtig ist, so sollte sie durch rückhaltlose Darlegung des Sach- verhaltes, eventuell in Verbindung mit Nachweisen über den Verkehr mit der Bank ohne weiteres nachzuweisen oder. wenigstens glaubhaft zu machen sein. Auf das Ge- schäftsgeheimnis kann sich die zur Mitwirkung bei der Abklärung des Sachverhalts aufgeforderte Bank demjeni- gen gegenüber offensichtlich nicht berufen, der bei ihr, sei Bundesroohtliche Abgaben. N° 42. 203 es als Eigentümer, sei es als Verwalter, ein Wertschriften- depot unterhält. Das Bankgeheimnis kann im Verhältnis der Bank zu ihrem Kunden überhaupt nicht in Betracht kommen (BGE 68 I S. 198, Erw. 2). Auch ergänzende Aus- künfte der als Eigentümer bezeichneten Personen hätten, trotz der Erschwerung des Verkehrs mit Belgien, während der langen Dauer des Verfahrens beschafft werden können. Unbeachtlich wäre ein allfälliges Interesse der angeblichen Eigentümer der Wertschriften an der Geheimhaltung ihrer Verhältnisse. Eine sichere Abklärung des Sachverhalts ist bisher nur deshalb nicht erreicht worden, weil J. ihr auszuweichen sucht. Dies ist aber kein Grund, die Entscheidung über die Festsetzung seines Vermögens für das Wehropfer auf unbestimmte Zeit hinauszuschieben. Vielmehr ist der Sachverhalt, wie er sich auf Grund der Untersuchung ergeben hat, zu würdigen und nach dem Ergebnis dieser Würdigung ein Entscheid zu treffen, der den Streit erle- digt. Der Entscheid ist Sache der kantonalen Rekurs- kommission, an welche die Angelegenheit zurückzuweisen ist. Die Rekurskommission wird darüber befinden, ob sie . dem Steuerpflichtigen Gelegenheit geben will, den ihm früher gemachten Auflagen noch nachzukommen und überhaupt den Sachverhalt auch sonst restlos abzuklären ... 42. Urteil vom 3. Dezember 1943 i. S. eidg. SteuerverwaItUDIJ gegen St. Galliseh-Appenzellisehe Kraftwerke A.-G. und Wehr- opfer-Rekurskommission des Kantons Si. Gallen. Wehropjer : Die in Art. 12, Abs. 1 WOB für Staatanstalten und Staatsbetriebe allgemein vorgesehene Steu.erbefrelUDg erstreckt sich nicht auf Aktiengesellschaften. die vom Bund oder von Kantonen errichtet und in Form privatrechtlicher Unterneh- mungen geführt werden. ' Sacrifi,ce pour la dejense nationale: L'exoneration a.cc?rd6e, d'une maniere generale, par l'art. 12 ch. 1 ASN aux etablissements et entreprises d'Etat ne s'etend pas aux societ6s ~onymes fond6es par la. ConfMeration ou les cantons et exploltOOs en la forme d'entreprises da droit prive.