BGE 24 I 441•Double taxation: proof of domicile transfer and foreign tax payment
BGE 24 I 441Amtliche Sammlung des Bundesgerichts (BGE) / Band I07.04.1898Granted
Von Omnilex extrahiert
Pietro Galeazzi sought relief from Ticino taxation on professional income for 1897, arguing that he was domiciled in Thun and had already been taxed there. The Ticino authorities rejected the claim for lack of proof of the domicile transfer and of foreign payment. Before the Federal Tribunal, Galeazzi produced a certificate from Thun showing domicile and payment there, but the court held that this new document could not undermine the cantonal judgment because it had not been submitted below. On the merits, however, the record showed double taxation: Thun had taxed the same professional income, and Ticino was not entitled to tax it as well. The appeal was therefore admitted and the Monteggio tax had to be refunded.
Double taxation; proof of domicile and foreign taxation in federal public-law appeal. Evidence first produced before the Federal Tribunal cannot be used to fault a cantonal judgment when it was not submitted to the cantonal authorities. Where, however, the record establishes that the taxpayer was domiciled and professionally active in one canton and the same professional income was taxed there and again in another canton, the taxing right of the domicile/professional canton prevails and the second canton's levy constitutes impermissible double taxation (consid. 1).
440 Staatsrechtliche Entscheidungen. I. Abschnitt. Bundesverfassung. fie )er'tntmortH märe, .. aunf ren affen,. fonbe:n fie abe. bit unfünrung einem Snlhtute ubertragen, tu bellen orbcntitnen efnäftnfrei folne ufträge faUen unb mefne baner aUein bit merantmortUnfeit für bie unfünrung berfdben trage. Sn ber :tnat fann benn au für ben Murrenten teiner ber trafbat feitnaunf ie 3ungngt'Ünbe be (na 6 bC rgän3ung gefenes 3um Bunt 01i3eigefene 3Ut nmenbung tommenben) 45 'oe Mxg. einnnen 6trafgefenbunc (mgefünrt ltlerben. 3. ine mrrlenung bC rt. 4: 1.8. m. fann meiterf)in, entgegen ben unfünrungen 'oe 1Refurrenten, au barin nid t gefunben mer'oen, bau er, nint aber ber Sjeraußgeber cer ,,6 roei3er freien ßtefte" ftrafrentli )erfo!gt rourbe. BlInäd)ft ftanb Cß cer aar" gauifd)eu nnagebenöroe uad) bem im Jfanton (arg,m geItenben ßtin3i ber traf )erfolgung wonl frei, nur ben infenber, nid)t ben Sjeraungeoer ftrafred tlid) 3u belangen, unb e faur. jebenfaUß ber ffi:efurrent aU ber UntetIafiung 'ocr merfolgung beß (entern für rid) teine iRed)te aMelten. 60bann aoer entf:ptint oei ßreu beliften bie :primäre Sjaft6arernärung be infenbe unb bie nur fubftbiiire merantmorUid)feit be Sjeraungcberß betanntlid) dnem gefetn roeltl erbrelteten jftem ( )crgL für bie d)roei3: toou" tUnb3ügc be fd)mel3. trafred)W, I, . 207 ff.); menn nun bie argauer erid)te ebenfaU nad) biefem jftem tlorgegangm ftno, liegt barin eine met!enung ber ffi:ed)tngleid) eit nid)t. 4. 8u :prüfen bleibt fomit ebiglid) no , ob bie angefod)tenen Urteile infofern eine merIenung be rt. 4 . m. ent9alten, aH3 fie ba 20tteriegefe:ß in t'):tenfi )er uß(egnng angenucnbet ätten auf einen :tatoeftilnb, ber na bem lllren orHaute unb 61nn unb eift be efcne fd)led)terbing barunter nid)t begt'iffen ltlcrben tann-auf biefe lentere ßrüfung befcf)riinft fid bie jtomnete113 be , . . unbeßgerint ag 6taatßgctid)tßnof, roänrenb er aut etne mCtte rieUe eudei ung beß 6traffaUe nid)t eintreten fann. Sn biefer Sjinficf)t önnie ba unbeßgericf)t, mie Mn )ornf)erein f(ar ift nid)t etroa gebun'oen fein burd) eine bißnerige mif36riiud)Une ßrari ber aargauifnen ericf)le, fo bau auf bie )om Dbergericf)t eingelegten UdeHe nid)t antommt. enn nun 'oa Dbergerid)t annimmt, ba Untetl1enmen ber reiburger 6taatnbanf fteUe fi alß 20ttetie bar, unb our egrünbung aU fü'9rt: "SD(tß 1Rififl 11. Doppelbesteuerung. N0 82.
I/bei biefen ßriimienobUgationen beftef)t aum minbeften in bem "Bin (tu faU. enn'tUd) ber effetti )e meduft im ungünftigften ,,1JaUe für ben '5j)ieler tein grOBer genannt werben tann, fo tft Ifbo bie aungefente ßriimie geeignet, bie 6j)ieUuft beß ßub ifum "anaurcgen unb ben S)ang 3u. einem aroettß(oien eminn a u )er ,,6reit en l/ -fo mag bie ffi:id)ttgfeit bieler mUßbennung beß e griffe ,,2ottcrie 'l omeife( aft erfnetnen, aUein WiUfürli mit bem in ber iffenfnaft, 1Red)tnipred)ung unb efengebuug feftitenent-en egriff ber 20tterie burd)auß untlcreinbar tft ffe nid)t. .3ft biefe egrtffßbeitimmung nint miruürn , bann tft aber all tlar, baf; ber ffi:efumnt fid be in 2 nub 5 beß 2ottertegefeJ,?eß nor mierten mcrgenenß fd)ulbig gemant at. Db bie eftrilfung gegen ben tn rt. 31 . m. garantierten runbjat ber Sjanbe : lInb eltlerbefreineit )erftoj3e (ltlaß )om 1Retunenten flbrtgen nid)t geltenb gemad)t )l)Orben), iittc nid)t ba unbeßgerid)t, fonbern ber 18unbeßrat au cntfd)eiben ( rt. 189, bf. 1, Biff. 3 D. .). emna at ba 1.8unbeßgerid)t erfannt: SDer ffi:efur ltlirb abgettliefeu. II. Doppelbesteuerung. -Double imposition. 82. Sentenza dei 18 lntglio 1898 nella causa Galeazzi contro Ticino. Produzione di prove constatanti la traslazione deI domicilio deI ricorrente solo davanti I'istanza federale. Loro valore pell'esito deI ricorso. I. Pietro Galeazzi, da Monteggio, domiciliato a Thun, si aggravo presso Ia Commissione d'imposta deI cantone Ticino contro l'aumento apportato aHa propria partita dall' ufficio ticinese delle pubbliche contribuzioni. La sua domanda non essendo stata ammessa, l'istante inoltro ricorso al Tribunale
442 Staatsrechtliche Entscheidungen. I. Abschnitt. Bundesverfassung. di Appello deI eantone Tieino e chiese ehe la rendita per l'esercizio deI 1897, stata cIassifieata in fr. 2100, venisse ridotta a fr. 250, essendo il rieorrente domieiliato a Thun e quindi non tenuto a pagare la rendita professionale nel eantone Ticino. Dal Tribunale d' App e110 il ricorso venne scartato in data 11 marzo 1898 per Ie ragioni seguenti: In forza dell'art. 6 1 della legge 4 dicembre 1894 sono sottoposti al pagamento den' imposta sulla sostanza e sulla rendita tutti i Ticinesi inseritti nei cataloghi eIet- torali. Dalla diehiarazione 7 febbraio 1898 deI muni- cipio di Monteggio risulta ehe Galeazzi nell'anno 1897 era inscritto nel catalogo civieo di detto eomune, al- Iestito nel prineipio di detto anno, sebbene eon sueeessiva risoluzione municipale, dietro riehiesta, venisse eaneellato dallo stesso. Cib non avvenne che nel corso delI 'anno me- desimo, senza ehe si possa indicare a qual'epoca precisa do sia avvenuto. Galeazzi nulla ebbe a produrre ehe provi d'aver dovuto pagare a Thun qnanto per rendita personale gIi e riehiesto, sieche non trattasi in eoncreto di doppia imposta. TI. Contro tale decreto l'istante ricorre al Tribunale fede- l'ale afiermando ehe i fratelli Pietro e Arnoldo Galeazzi erano nel 1897 domiciliati a Thun, dove hanno pagato l'imposta sulla rendita professionale, e ehe di eonseguenza. il paga- mento della stessa nel comnne di Monteggio costituisce nna doppia imposta. Il ricorrente conchiude domandando il rimborso della somma indebitamente incassata dal comune di Monteggio. Al rieorso e unita nna diehiarazione 7 aprile 1898 deI cassiere eomunale di Thun eonstatante ehe i fra- telli Pietro e Arnoldo Galeazzi, ambedue domieiliati a Thun, hanno pagato cola negIi anni 1896 e 1897 I'imposta sulla rendita pel mestiere di gessaiuoIi e pittori che esereitano in detta eitta. ID. N ella sua risposta il Consiglio di Stato deI cantone Ticino domanda ehe il rieorso sia dichiarato infondato ad- ducendo Ia mancanza d'una prova sieura ehe indichi pre- ceisamente quando il ricorrente debba ritenersi aver tras- H. Doppelbesteuerung. N° 82. portato il SUo domieilio a Thun. Ritiene quindi fondata l'opimone ehe Pietro Galeazzi fosse nel 1897 tuttora domi- ciliato a Monteggio e in eonseguenza tenuto qllivi aI paga- mento della rendita personale. Aggiunge, che ne dagli atti inoltrati davanti aU' autorita ticinese, ne da quelli uniti aU' attuale ricorso non risulta ch'egli abbia effettivamente pagato una doppia imposta. In diritto:
444 Staatsrechtliche Entscheidungen. I. Abschnitt. Bundesverfassung. essere ammesso a chiedere il rimborso deli' imposta pagata al comune di Monteggio sulla sua rendita professionale per l' anno 1897. Per questi motivi, il Tribunale federale pronuncia: TI ricorso e ammesso. 83. Urteil I om 28. 5entember 1898 in Eiad)en amnfid)tffgefenfd)aft e mter)Ualnitätterfee' gegen 2uaern un stonforten. Vorausset:z;ungen der Kompetenz des Bundesgerichtes " interkantonaler Steue!'konflikt. Wann vorliegend'! Wird durch eine frühere Uebl'r- einkunft zwischen den beteiligten Kantonen Verbindlichkeit für den Steuerpflichtigen geschaffen'! -Yetu'irkung des Rekursrechtes durch Bezahlung der Steuer in früheren Jahren'! -Verspätung des Re- kurses'! -Passivlegitirnation der beteiligten Kantone. -Vm'zicht auf Rekurs gegen Doppelbesteuerung wegen Unterlassung der An- fechtung der Taxation'! -Bundesrechtliche Grundsätze für den Bezug des Mobiliarverrnögens-und deI' Erwe!'bssteuern, -Bedent tung der D01nizilverzeigung und deI' Bestellung besonderer Yel'treter in den einzelnen Kantonen. -Einheitlichfi1' Geschäftsbetrieb odel' vel'schiedene selbständige Zweige '! 3n Hjatflid)ftd)er QJeöieljung mag en nad)folgenben (hroö:gun: gen forgenne aur )ffiegfeitung tenen: ie ltCWengefeUfd)aft lInamnffd)iffgefetlfd)aft e lJHerroalbftiitterfees " , mit Eiit in ber 5tubt 2uaem, ljatte fd)on am 11. .3uni 1886 ein bunnengerid)t: nd)e Urteil gegen en stanton Eid)rona erroirft, )Uonad) ie QJc fteuerung er in iefem . tanton gelegenen 3mmooiften ug; au: rliffig, ie QJefteuerung e oeMgHd)en mermögen aoer für 1Ultnenred)tnroinrig erfllirt )Uurne, roeH ie lRefumntin im stanion Eid)rona roener eine j)aunt: nod) dne B)Ueignieberlaffung berite. ie 1Jtefumntitt rourne in er ßoIge bom 5ranton 5d))Una gfeid)rooljl, geftütt auf ein neue Eiteuergefe au em ,3aljre 1890, für einen en iljre s.moomar'Oermögen ljerangc3
g en ; ebenfo bon ben stantonen Uri un Wib)Ualben. ltCm 26. Dftober H. Doppelbesteuf'rung. N° 83.
1895 fam ann in 2uaern a)Uifd)en ben fämtlid)en beteUigten Uferfantonen eine Üoereinfunft au Eitanne, )Uonad) für Me e: teuerung be :r 1.Jeroe ber efelIfd)aft in en einae(nen stan: tonen einaig ber merf e
r maf3geoenb fein folI un eine merteHung er Eifeuer auf em imooiliar'Oermögen nad) beftimmten roaen; tualen ltCnflinen -2uaeru 44 %, 5d))U 3 17 %, Uri 18 %, ilU )Uarnen 17 % un Do)Ualben 4 % -au erfolgen 9at. iefe Überehtfunft )Uurne er lRefurrentin bon er 0tautnfun3rei 2uaem aUt' stenntni gebmd)t. 't:er Eitabtmt I on 2uaern ieIt jebod) baran feft, aB fOltlO ( u ?8ermögen al er :r)Ucro er 1Jfefur: renttn guna in 2uaem au I erfteuern jeien, uno auf efur er efutrentin erfannte ber lRegierungnrat e stalltOtt i!uacrn am 22. %ebtuar 1891, e ürften im stanton 2uaern 44 % be ganaen mermögen ! inf(ujibe ltCrtienfnital un er em metteur entfnred)enbe nteU (52 %) e :infommen ebenfaU gatl3, oljne '2 03ug bon 3 % bom ftienfal'-lita( ()Uetd)er ltC03ug urd) He uöem. 5teucrgefene l orgefd)rie6en ilt) oefteuert )Uernen. egen biefen :ntfd)eib ergriff 'oie 1efurrentin en ftaatnred)t1id)en 3lefur an ba ?Bullnengertd)t. ,3 re j)aul'-ltantrlige lauten: "I. ie amnffd)iffgcfenfd)aft be ?8ier)Uulnftlitterfee fet nid)t fHd)tigt (tn ie stantone Uri, 15 d)rol) 3! U : ltn Db)Ualnett, an beren QJeatrfe oner emeinben bon U)rem 1).RooHiarl ermögcn ( ftien fanitlll, ineferben: Utt merfid)etUttgnfonb , 1C.) ober :rroerb (a:in: fommen) irgenb )Ueld)e Eiteuer 3u beaaljlen unb e fei etnatg er stunton 2u3em nad) feiner Eiteuergefengeoung aur efteuerul1g bel' efurrentin (aogelenen bon er ?BefteuetUl1g er 2iegenfd)af: teu) oered)tigt; II. e feten aUe gegenteiHgen efene unb mer: orDnungen ber stantoue Ur!, t5d))U 3, Ub" unb Do)Ualnen er eturrentlll gegenüber ar aufgenoben ref . llll)Uirffam crfflirf, innbefonnere ie Üoereintunft cr Uferfuntone I om 26. Oftoocr 1895./1 :oentueU für ben ßaU er QJefd)ü 1tng er Überetnfunft, oeantragt ie lRefurrentin, I!e tel bel' :ntfd)ei be egierung : rllte e stanton 2tWrn I om 22. ßcoruar 1897 auf3uneoen un e fei ie 3lefurrentin nur 3u 6efteuern gemäj3 inrer t5eIoft: ta;ratlon refp. inren efurfen bom 4. uno 21. Iltugltft 1896 an ell lj. :lcegierungnrat e stantoui3 2uaern./1 mie üorigen at; flld)e!1 fin au en :r)Uligullgen erjid)tlid).
Von Omnilex extrahiert
Whether the late-produced certificate from Thun could be considered in the federal appeal.
The document was not submitted before the cantonal authorities, so the cantonal judgment could not be criticized for disregarding it.
The federal public-law appeal is not an ordinary civil appeal and must rely on facts correctly established on the record below; new evidence not presented cantonal could not fault the lower court's assessment.
Whether the Ticino tax amounted to prohibited double taxation.
Yes. It was established that Galeazzi was domiciled in Thun and exercised his profession there, so Bern's taxing right prevailed and Ticino's levy on the same professional income was impermissible.
The case file showed the same professional income was taxed in Thun and Monteggio. Since domicile and professional activity were in Thun, Ticino lacked the right to tax that income.
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