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Residence and double taxation for personal income tax

BGE 1 I 26Amtliche Sammlung des Bundesgerichts (BGE) / Band I19.06.1875Partially Granted

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Zusammenfassung

Friedrich Mener challenged Bern tax measures and a collection order, arguing that his true domicile was in Deitingen and that Bern could not tax him like this. The Federal Court held that the first request was out of time. On the merits, it rejected the theory of double taxation as far as the business in Wangen was concerned, but accepted that Mener's personal domicile was Deitingen. Bern/Wangen could therefore tax only the income and operating capital of the Wangen business, not other personal taxes tied to the domicile. The complaint was thus only partly successful.

Regest

Art. 46 and 59 BV; double taxation and tax domicile: a taxpayer may be taxed in different cantons for distinct objects, in particular for a business establishment in one canton and for personal income at the domicile in another. No prohibited double taxation exists where the same person is taxed in more than one canton for different taxable subjects or bases. The competent domicile for personal taxation is the place of actual and permanent residence; ancillary business activity does not shift the personal tax domicile. A constitutional complaint against a tax decision must be filed within the statutory period; late filing renders the challenge inadmissible (consid. 2-7).

Gesamter Gesetzestext

  1. Abschnitt. Bundesverfassung. ;r;emnadj at bag munbcggeridjt crtannt: ;r;ct mcfurg ift arg unbegrünbet ilbgcniefen.
  2. UdneH llom 12. ai 1875 in adjcn ij. ener. A. mientidj )(enet ift feit bem 1. .3unl 1861 mit mau unn ci stinbern in ;r;citingett, stcntton oYotf)urn, SJImtgbc15irf mud) eggb erg , stticggftetten I nieberge1aff en, .o er eine stär mi betreibt. eit bem onat ai 1873 f)at ID1ener in 'Dem naf)e an ;r;eitingen Hegen'oett bernifdjen SJImtgorte Illiangen eine 15 eite stäferet gegritnbet unb feine ijrau nebft ben stin'oern nort msof)nfi ltef men raffett; feitf)er befudjett nie stinben in Illiangen bie d)uYe. ;r;iefer Umftattb f)atte aber nid)t ut ijoYge, ba bem ener feine SJIugneigidjtiftett llon Illiangett aug abnerfangt ilJutbett. SJIug biefem Gltttnbe gefd)af eine infdjreibung ing Illiof)nfintegifter ber Glemeinbe Illiangett btg ut tunbe eber rüdfidjtlid) beg enet reIbft nodj feiner ijrau unb stinner. ener feIbft of)nt audj bermalen nod) in ;r;eitingen! tft bort niebet getaifen unb betreibt bott fein a1t ltgeid)iift. B. ;r;te teuernetnaltung beg Stantong mern ilJilI ltlm bett ener für bag 3af t 1874 nad) aligabe beg infommeuß, rteuergefneg ,)om 18. iiq 1865 beftenern unb at nidjt et",a blog fii! bag infommett aug bem in Illiangen betriebenen ,8 eig gefd)äfte, fonbern aud) für bag htfommen aug bem ,)eqtng, lidjett stanitalnetmiigen beg mefuttenten. enet erf)oli am
  3. 3uH 1874 gegen feinc mefteuerung im Yentern inne in f. rad)e bei bet meöirfgfteuetfommiffilm. Utd) ntfd)eib llom
  4. SJIuguft 1874 Heu batauf befagte Stommiffion bie mefteuerung enet!5 in stIaife I faUen, ilJeH fie annaf)m, berfeibe abe im 3ante 1874 aug feinem efdjiifte in Illiangett feinett Gleninn genogen, -f)ieH jebod) bie mefteuetung in Stlaffe III be55 ner" rteuerbaren infommeng aufredjt unb tanhte fein baf)erigeg fteuetl rHdjtigeg intommen u 500 ijr., ilJag einet llu entridj tenben teuer ,)on 25 ijr. etttf. ridjt. III. Doppelbesteuerung. l'i o

Glegen biefen ntfdjeib retutrirte enet gemäfi . 25 beg aUgemeinen GlefeneI5 llom 24. SJIuguft 1874 an bie ijinana bireftion beg stantong mern, jebodj .of)ne rfo(g. 3n ijo(ge beifen erHefi am 30. mo )emlier 1874 bet SJImtgfdjaffner beg menitteg Illiangen an ijriebridj enet 11 in Illiangen /1 bie SJIuT' forberung bur ntrid)tltng bieg teuerbettageg ,)on 25 ijt. mit ?Unbronung red)tndjer intteibung lutb am 6. mUir 1875 folgte ba ener biefer SJIufforbetltltg nidjt nad)fallt, ber moU3ieQultgg befcr,f beg SJImtggerid)tgf rüfibenten )on Illiangen arg dnuIl betreibunggbeamten. m,ener ließ am 11. är gegen bie mou"' ief)ultg htfflrad)e erneben, ilJorauf bet. SJImtggerid)tg. räfibeltt i.lon Illiangen 5ur meurtf)eiIung beg baf)erigen staffationg ,)erfanreng einen med)tgtag auf ijteitag ben 9. SJl. rif 1875 anfelJte. C. SJIm 21. IDCäq 1875 refurrirte el1er an ll,ü3 munbeg geridjt fOilJonr gegen bie in ijrage ftef)enbe mefteuetung burd) ben stanton mern, alg aud) gegelt bag ilJibet if)ncingeteitete mounier, ltglli.letfanren. efuttent ftülJt fidj f)iebei f)a1t ltfäd)ficb auf SJIrhM 46 unb 59 'cer munbeg )erfaffung. eilt barauf baftrtell edjtggefud) gent baf)in; Il möge llag mUltbeggel'id)t:

  1. ;r;ie merfügung ber ijittanöbirettion beg stantoltg mern ,)om

  2. illo ,)emlier 1874, betreffenb mefteuerultg beg Murrentelt in ber burd) tall bernifd)e inf.ommenfteuergefe llom 18. äq 1865 aufgefteUten III. straife beg fteuer.j:lfiid)tigen intommenß! aIg in Illiiberi. rud) mit SJIrt. 46 ber munbegllerfaffung ftef)enD faffiren;

  3. ben auf obige merfügung gegtünbeten fänbungg unb mofföief)unggbefef)I beg ?Umtggeridjtll. räfibenten non Illiangen l.'ont

  4. är3 1875, in ijoYge beg ;r;igpLlfith.lg unter 1. fOilJof)I, alg aud) ilJeil berfeIbe birett gegen bie meftimmung beg SJIrt. 59 ber mUnbeg )erfaffung i.lerftoße, annuUtrelt. . D. t SJIntilJort Dom 7. SJl. rif faufenben 3af)reg 6eantragt btc 6erntfcf)e inannbiteftion im mamen ber megierung beg stantong mern mbilJei;ung betbet megef)ren beg eturrenten einerf eitg ilJeH nid)t bU Ieugnett f et, bau er feinen etgentnd)en a1t ltnof)nfi in Illiangen f)abe, ilJo feine ijamHie fid) auff ane, unb anDerfettg, ilJeil biefe 5tf atfadje bie ttedennung ber stoUt,

  5. Abschnitt. Bundesverfassung. etenA beg bortigen mid)terg AUt BewiUigultg beg monnienung6 befenIß ur una'bweiglid)en olge '(labe. 2)aß Bunbeggetid)t Aient in t w ä 9 u.n 9 :

  6. !Baß unäd)ft baß etfte Bege'Qten beg Befd)wetbefünrerß anbeümgt, fo genügt feinelHl.legß AU einer 2)0 ef6efteuenng, Il 3emllnb in Awei ,)erfd)iebenen stantonen im teuettegtf!:er aut getragen werbe; Befd)werbefÜnter gibt ja fefflft AU, ba einöelne e",etbe ba mit ber teuer belegt 11.1erben fönnen, wo fie auß geübt werneu, a110 bau eine unb biefelbe erf.on in met)t aIß einem stant.one Aur teuet fih I.letfd)iebene ,).on il)r betriebene efd)dfte l)etbeigenogen metben tanne. i te mhtnd)e 2)0,pne befteuemng ift .lielmel)t nut in ben aa:en ,)otnanben! tef AU finDen, w.o eß nad)ge 1.1ieien tft, bat baß nämlid)e teunt.obiett in mnt aHs einem stantone in !Bidfid,teit .letfteuett Wtti).

  7. mtln at aber mehtttent nid)t barget'Qan, emd) nid)t einmal bel)allntet bat et für baß intommen .lon uerötnßüd)en S'tapttalien ht2)eitingen eingefd)änt ",orben f ei unb bießfaUfige teuet1t bebal)rt l)abe. ß tann fomtt im bor iegenben af(e bon einet 2).oppefflefteuetung im !0inne beß .loretwännten '!(rtHeIß 46 'ter Bunneßbetfa1fung nid)t lJie mebe fein.

  8. ,!(6ge;el)en b.on biefen materieUen rünben ift überbiet bet mefurß in BeAug auf bieren erften untt gen; t be; petem" totifd)en eftimmung beß rt. 59 beß :i eß ulier b: Dtga, nifatbm ber unbeßred)tßpnege aIß ,)erwatet pt erUaren, bn nad) bem !Borl'faute befagten '!(rtife'fß mefd)merben ,)on tiuaten bdteffenb medenung .lonl.letfnffungßmlitigen med)ten, menn bieie Befd)wetben gegen merfügungen tantona(er Bef,örben, wefd)e igenfd)aft nad) rolitga6e beß bemifd)en teuergefeteß ,).om

  9. rolärA 1865, rt. 20, im )ct1iegennen aUe aud) ber ller nifd)en inanAbitetti.on sutommt, getid)tet finb, inne: nf6 ,60 :tagen, )on rßffnung bieier merfügttng an gered)net, e;ngerel ! merben müff en. metutrent at aoer erft am 24. rolar 18, 0 feine gegen baß ,!(bmeilungßbetret ,)cm 23. lo )ember 1874 unb ben am 30. 9lO .lember beßfelben 3al)reß l:arauf T.o(genben rolal)n" brief gerid)tete meid)werbe, alfo unter offen6aret merfliumung ll.oter 1.1äl)nter riit, bem munbeßgetid)te einge1)linnigt. 1lI. Doppelbesteuerung. No ß.

  10. 9lun gent aber ullftreitig fOWOnL au bet latut bet ad)e aIß aud) au ber fonftantcn oH3l)etigen ra!iß be Bunbeß gerid)te er .l.or,ba teuerfotbetullgell ftet bet (tl)araUet einet etfönnd)en orberung beigelegt morben ift; fie müff en folgnd) .)ot bem etid)tnf!:anbe eingetIagt werben, 11.10 bie fteuerl1 id)tige erfon il)ten fef!:en !B.ol)nft aufgefd)fageu 1)at; bat, in specie, :cer fefte !B.ol)nfi beß metutteltten berjenige rei, 11.1.0 et fid) feit 3al)ten aufl)äH, fid, erfi'nnd) niebergeIaffelt l)at, fein aupt gefd)äft lietreibt 1mb feine '!(ußweinfd)tiften benonitt finb, tann wof)! fe1nem begrünbeten .8wcifel lmterliegelt, AumaI ber faftiidJe !Bol)nfi feinet amilie in !Bangen, weId)e einem margefd)äfte beß Befd)werbenretß b.ort .lorftel)t, .offenliar biefem rentem Um" ftanbe Au ufd)teilien fein bürfte.

  11. 2)ie :tf)atfad)e biefer UeoerfiebeIung tann um 1.0 weniger fUl baß m.orl)anbenfein eineß red)tnd)en 2)omi ö Hß beß ? etenten in !Bangen fl'red)en, ba ber eIbe in ben bodigelt !Bof 1tftnregiftem biß Ut tunbe n.od) nid)t eingetragen 1ft.

  12. 2)arauß folgt, bat metuttent erfönlidJ aIg in 2)eitingen b.o!Uinmd anöufel)en ift unb bau ber bcrtige etid)tnftanb alß bet eitt3ig l.ompetente 1lt menug auf bte teuet 1Cf)tigfeit beg tiebrid) rolenet etfIlillt Werben mu , f ofern, wie oben bereitß gefagt, fid) biefe nid,t auf baß in !Bangen betriebene .8weig gefd)lift, auf befIelt rtmg unb Betriebi31al'itaL, fonbem auf feilt erfön1id)eß stal'ttaleinf.ommen oenient.

  13. rollt bieret '!(uffaffung ftimmt aud) . 7 b beöeid)nden efeneß über intommenfteuer überein , weld)er beftitttmt, bat baiS intommen auß eilter merufntnätigfdt alt bem Drte ge fd)lint unb in baß teuettegifter eingetragen mirb, w.o Der i ber Bemfntf ätigfeit 1ft, baß int.ommen ,).on einf.ommenfteuer id)ttgen stal'Hafien bagegen ba, )1.10 ber Befinet berjefoen feinen ßol)nf at. 2)emltud) at ba unbeßgetid)t ertannt: L '!(uf baß erfte Begenren beß lRefurrenten wirb nid)t ein getreten. . 2. 2)aß weite Begnren mitb info fern aIß begtünDet eritlitt

I. Ahsclmitt. BundesverfasRung. unr, ift 'eemfe1ben iniomeit 5U entfnred)en, aiß eg lid) nid)t um biejenigen teuem anbe!t I me1d)e efurrent 1on 'eem rtrag unD Dem etriebgfanital feineg in angen betriebenen efd)äfteg u entrid)ten at. iir affe übrigen, bon iQm ein5utfagenben teuern, mirb ber erid)tgrtanb feineg onnfi eg ::;Deitingen a1g affeln mangeßenb unb uftänbig anertannt uni) etf1ätt. 7. Urtncil bom 19. 3unt 1875 in ad)en beg stan ong ;tnurgau. A. ::;Die in(tnAHrcttion beg stantonß ßiirid) at bmd) nt fd)eib bom 4. ::;Deöemßer 1874 'eie in Igg, stanten ßihid), monnQaften ,Q,Q ,Qeinrid) 5ulbel teiner I ,Q. uröel ieter, b. ulöer"ßiegret, u!Ael mft 1mb star! ulner llfiid)tig er Härt, iQt aug 'eem taliIiifement in aborf, stanton ;tnurgau, fhtmmenbeg rcf . mit bemfe1ßcn ilttfammcnQängenbeg intommen , fomeit eg bie ßinfen beg in bem tab!iffcment ar6eiten'ecn sta" llita!g u 5 lloAcnt iilierfteigt, 'eem stauton ßiirid) AU berfteuem. 3u bcr egtihtbung bicfcg tttfd)eibeg mirb anertannt I bafi nid)t uur ber stanton ßiirid) , ionbem aud) ber staut on % ur gau einen auf fein cfc gegtilnbeten 1tint'Ud) auf bie e" fteuerung biefer intommengquote r,abc unb baQer, 'ea burd) bag unbegred)t bie ::;Dollllef6efteuerung ein unb beifeThen iutom mCU15 auggeid)loffcn fei, ber penialfatf burd) 'oie rage beQerrfd)t inerte, me!d)er ber 'Odben stantone bag lieif ere ed)t auf bie foSefteuerung beg intommeng alie, refp. cß fid) bag ßenere ed)t an bie erfon beg rmerlien'oen, ref an feinen oQnfi fniinfe, llber an Me 3nftrumente, burd) me1d)e bag htfllmmen erarbeitet merbe. ::;Diefe rage 111itb nun im erltern inue eut" fd)ieben, 'oa bem bmeiten riuntne fid, fd)mere ;ad)1id)e ebenten entgegenftetfeu. foSei toniequenter ::;Durd)fünt'Ung beffe16en mürben nämlid) bie in 3ttbuftrie unb ,Qau'oe1 tnätigett stlmtone eine auuetotbettt1td) grofiett % eHe inter taatg" unO emeinbc, eintünfte "6etuulit unb jete fefte l)1orm fiit oie rQebun9 unb ßu

Schlagwörter

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