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Annual taxation after move to France due to Swiss property

3-RV.2016.149Spezialverwaltungsgericht / Steuerkammer26.01.2017Dismissed

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Omnilex-Zusammenfassung

The taxpayer moved her main tax residence to France on 2015-07-01 but retained ownership of a property in X. The tax authority therefore treated her as still limitedly taxable in Switzerland for the second half of 2015 and included the AHV pension paid during that period only for rate-determination purposes. The court held that the taxpayer could invoke the Switzerland-France double taxation treaty, yet her economic attachment through the property justified continuing limited tax liability in Switzerland. It confirmed the authority’s whole-year assessment with split treatment before and after the move and dismissed the appeal.

Omnilex-Regeste

Art. 1, Art. 4 Abs. 1 and Art. 6 DBA CH/F; § 17 StG: A taxpayer who transfers her main tax residence to France but retains ownership of real estate in Switzerland remains subject to limited Swiss tax liability by reason of economic attachment. In such a case, the canton may continue the assessment for the full year, with the period after departure taxed only to the extent attributable to the remaining Swiss-source elements. Income paid after the move may be taken into account solely for rate-determination purposes where the statutory and treaty basis so requires; the existence of a foreign main residence does not exclude continued limited taxation arising from Swiss property ownership (consid. 5.4–5.5).

Gesamter Gesetzestext

2017 Steuern 327 Tätigkeit keine Einkommens- und Vermögensbestandteile in der Schweiz zu erfassen sind. Bei beschränkter Steuerpflicht kraft Erwerbstätigkeit findet die ergänzende ordentliche Veranlagung (wie auch die nachträglich ordentliche Veranlagung) prinzipiell keine Anwendung (§ 17 Abs. 2 StG; Fabian Baumer, Erwerbseinkünfte im internationalen Verhältnis, in: StR 2006 S. 330 ff.; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., §17 StG N 3, N 14, §118 StG N 1).

67 Veranlagungsverfahren, Doppelbesteuerung (§ 17 Abs. 1 lit. b StG) Aufgrund des fortbestehenden Eigentums an einem Grundstück (wirtschaftliche Zugehörigkeit) findet trotz Wegzug nach Frankreich eine ganzjährige Veranlagung statt. Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern, vom 26. Januar 2017 in Sachen R.B. (3-RV.2016.149). Aus den Erwägungen

4.

4.1.

Die Steuerkommission X. hat mit dem Einspracheentscheid anerkannt, dass die unbeschränkte Steuerpflicht der Rekurrentin in X. am 30. Juni 2015 endete. Aufgrund des Liegenschaftsbesitzes in X. sei die Rekurrentin ab dem 1. Juli 2015 in X. jedoch weiterhin beschränkt steuerpflichtig. Gestützt darauf hat die Steuerkommission X. die vom 1. Juli 2015 bis zum 31. Dezember 2015 ausbezahlte AHV-Rente im Betrag von CHF 14'100.00 beim Einkommen nur satzbestimmend berücksichtigt. Die Rekurrentin macht geltend, die AHV-Rente dürfe "nicht zum Einkommen vom ersten Halbjahr dazu gerechnet werden". Sie stellt sich auf den Standpunkt, dass "die satzbestimmende Berechnung von Einkünften nach dem 1.7.2015" nicht statthaft sei.

328 Spezialverwaltungsgericht 2017 (...)

5.4.

Unbestritten ist mit dem Einspracheentscheid, dass das Hauptsteuerdomizil (Ansässigkeit) der Rekurrentin ab dem 1. Juli 2015 in Frankreich liegt. Damit untersteht die Rekurrentin ab dem 1. Juli 2015 der unbeschränkten Steuerpflicht in Frankreich, weshalb sie sich auf das zwischen der Schweiz und Frankreich abgeschlossene Doppelbesteuerungsabkommen berufen kann (Art. 1 und Art. 4 Abs. 1 DBA CH/F).

5.5.

Die Rekurrentin bleibt jedoch ab dem 1. Juli 2015 in der Schweiz wegen ihrer wirtschaftlichen Zugehörigkeit (Eigentum an der Liegenschaft in X.) beschränkt steuerpflichtig (Art. 6 DBA CH/F; § 17 StG). Die Steuerkommission X. hat damit im Einspracheentscheid zum einen zu Recht den Eigenmietwert vom 1. Januar 2015 bis zum 30. Juni 2015 und den erzielten Mietzins ab dem 1. Juli 2015 bis zum 31. Dezember 2015 besteuert und ist zum anderen zu Recht von einer ganzjährigen – wenn auch ab dem 1. Juli 2015 nur noch beschränkten – Steuerpflicht ausgegangen (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 58 StG N 18).

68 Ermessensveranlagung; Vermögensvergleich (§ 191 Abs. 3 StG) Eine ermessensweise Aufrechnung kann nicht mit dem Umstand, dass sich im Vorjahr aus dem Vermögensvergleich ein Finanzierungsmanko ergeben hat, begründet werden. Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern, vom 27. April 2017 in Sachen R.B. (3-RV.2017.37).

Schlagwörter

taxationdouble taxationlimited tax liabilitytax residencereal estaterate determinationAHV pensionmove abroad

Von Omnilex extrahiert

Von Omnilex extrahierte Kernrechtsfragen

Kernrechtsfrage

Whether the taxpayer remained subject to Swiss taxation for the period after moving to France because of ownership of a property in X.

Extrahierter Entscheid

Yes. The taxpayer remained subject to limited Swiss tax liability from 2015-07-01 onward on account of her economic attachment through the property in X.

Extrahierte Begründung

Although her main tax residence shifted to France on 2015-07-01, she retained economic ties in Switzerland through ownership of the real estate, which justified continued limited tax liability under the tax treaty and cantonal tax law.

Kernrechtsfrage

Whether the AHV pension paid from 2015-07-01 to 2015-12-31 could be taken into account only for rate-determination purposes and not as income for the first half-year.

Extrahierter Entscheid

No. The authority was entitled to include the pension only for rate-determination purposes for the period after the move.

Extrahierte Begründung

Given the continuing limited Swiss tax liability for the second half of the year, the pension received in that period could be considered in the assessment only at the rate-determining level, not as fully taxable Swiss income for the first half-year.

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