Incarto n. 80.2009.159
Lugano 8 febbraio 2010
In nome della Repubblica e Cantone Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente, Stefano Bernasconi, Mauro Mini
segretario
Antonio Saredo-Parodi
parti
RI 1
contro
CO 1
oggetto
ricorso del 22 ottobre 2009 contro la decisione del 24 settembre 2009 in materia di imposta sugli utili immobiliari.
Fatti
A. Con tre atti pubblici del 28 settembre 2007, dell’8 ottobre 2007 e dell’11 ottobre 2007, iscritti a registro fondiario il 4 giugno 2008, RI 1 ha venduto le seguenti unità di proprietà per piani (PPP) del fondo base n. __________ RFD di __________:
· a __________ la PPP n. __________, corrispondente ad una quota di comproprietà di 350‰ al prezzo di fr. 560'000.–;
· ai coniugi __________ la PPP n. __________, corrispondente ad una quota di comproprietà di 350‰ al prezzo di fr. 500'000.–;
· ai coniugi __________ la PPP n. __________ corrispondente ad una quota di comproprietà di 320‰ al prezzo di fr. 520'000.–.
Con atto pubblico del 7 luglio 2008, iscritto a Registro fondiario il 30 settembre 2008, poi, vendeva ai coniugi __________ la PPP n. __________, corrispondente ad una quota di comproprietà di 118‰ del fondo base n. __________ RFD di __________, al prezzo di fr. 380'000.–.
B. In tutti e quattro i casi, il venditore, nella dichiarazione per l’imposta sugli utili immobiliari chiedeva la deduzione, fra gli altri costi, delle provvigioni versate alla __________. L’importo chiesto in deduzione era pari al 4% del ricavo delle vendite più IVA, per le prime tre transazioni, ed ammontava quindi, rispettivamente, a fr. 24'102.40 per la PPP n. __________, a fr. 21'520.– per la PPP n. __________ ed a fr. 22'380.80 per la PPP n. __________. La provvigione ammontava invece al 5%, cioè a fr. 20'444.–, per la PPP n. __________ di __________.
C. L’Ufficio di tassazione di Locarno notificava al contribuente le tassazioni dell’imposta sugli utili immobiliari, con decisioni del 26 novembre 2008.
L’utile imponibile e l’imposta erano così stabiliti:
appartamento imponibile imposta
PPP n. __________ fr. 48'769.– fr. 14'630.70
PPP n. __________ fr. 17’983.– fr. 5'394.90
PPP n. __________ fr. 52’590.– fr. 15’777.––
PPP n. __________ fr. 47’800.– fr. 14'340.––
L’autorità fiscale aveva in particolar modo negato la deduzione delle provvigioni, argomentando che “il venditore risulta essere azionista dell’__________ SA e di conseguenza si ritiene che pur essendovi indipendenza formale tra committente e mediatore, vi è identità d’interessi”.
D. Il contribuente impugnava le suddette decisioni, con reclamo del 18 dicembre 2008, contestando la mancata deduzione delle provvigioni. Ammetteva di essere stato azionista della società che aveva funto da mediatrice, pur non essendone mai stato amministratore, ma sottolineava di avere poi ceduto le azioni alla madre alla fine del 2007.
In uno scritto del 23 luglio 2009, il reclamante ribadiva il suo punto di vista, aggiungendo di aver deciso di eseguire le operazioni immobiliari a titolo personale per proteggere la società da rischi e di aver quindi “concluso un contratto di vendita in esclusiva con la __________ SA pagano la relativa provvigione”. Quale dipendente, avrebbe poi ricevuto dalla società un importo di fr. 20'562.50, come provvigione.
L’Ufficio di tassazione accoglieva parzialmente il reclamo, deducendo dall’utile imponibile “la quota parte di provvigione percepita come salario dalla __________ SA (fr. 20'000.–)”, ma confermando per contro la propria decisione per il resto.
L’utile imponibile e l’imposta erano pertanto così ridotti:
PPP n. __________ fr. 41'769.– fr. 12'530.70
PPP n. __________ fr. 11’383.– fr. 3’414.90
PPP n. __________ fr. 46’190.– fr. 13’857.––
PPP n. __________ fr. 45’440.– fr. 13’632.––
E. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 postula nuovamente la deduzione degli importi pagati alla __________ SA a titolo di provvigione. Ribadisce di essere dipendente di quest’ultima società da circa 20 anni e che i genitori, rispettivamente amministratrice unica la madre e direttore il padre, gli avrebbero ceduto le azioni nel 1998. In vista delle operazioni immobiliari in questione, egli avrebbe poi ceduto nuovamente le azioni alla madre. Spiega poi di aver avviato le operazioni in discussione a titolo personale alla luce della mutata situazione nel settore immobiliare.
Diritto
Lo Stato preleva un’imposta sugli utili immobiliari, il cui oggetto è rappresentato dai guadagni realizzati con il trasferimento della proprietà di immobili o di parti di esso (art. 123 LT).
Il tributo sugli utili immobiliari rientra pertanto nella categoria delle imposte sul reddito; non si tratta tuttavia di un’imposta generale sul reddito bensì di una speciale, poiché colpisce solo una parte del reddito della persona assoggettata. Per il fatto che l’imposta grava sull’immobile trasferito, senza che entri in considerazione la complessiva capacità contributiva del soggetto dell’imposta, il tributo in esame si configura come imposta reale (Soldini/Pedroli, L’imposizione degli utili immobiliari - Commentario degli articoli da 123 a 140 LT con un’appendice sulle norme di procedura e transitorie, Lugano 1996, p. 59).
1.2.
L'utile imponibile corrisponde alla differenza tra il valore di alienazione e il valore di investimento. Quest’ultimo si compone a sua volta del valore di acquisto e dei costi di investimento (art. 128 cpv. 1 LT).
Tuttavia, se l'alienante è stato proprietario dell’immobile per più di venti anni, può chiedere che il valore di stima vigente venti anni prima del trasferimento di proprietà valga quale valore di investimento fino a tale data (art. 129 cpv. 2 LT).
L’Ufficio di tassazione, dopo aver dapprima negato la deduzione di quanto versato dal ricorrente alla __________ SA, a titolo di “provvigioni”, con la decisione su reclamo impugnata ha ammesso in deduzione la differenza fra le suddette provvigioni e quanto l’__________ SA avrebbe pagato al contribuente, in relazione alle transazioni immobiliari di cui si discute.
Secondo l’insorgente, l’intero importo da lui versato alla società dovrebbe essere dedotto dall’utile imponibile.
2.2.
Secondo l’art. 134 cpv. 1 LT, sono considerati costi di investimento, fra gli altri, i costi di acquisto e di vendita, quali le spese notarili, di iscrizione, di bollo e le provvigioni usuali debitamente comprovate versate a un mediatore.
2.3.
In una recente sentenza, il Tribunale federale ha stabilito che le condizioni cui la prassi in vigore nel Canton Zurigo subordina il riconoscimento della deducibilità della provvigione pagata ad un mediatore sono conformi sia all’art. 12 della legge federale sull’armonizzazione delle imposte dirette dei cantoni e dei comuni (LAID) sia alla disciplina legislativa federale del contratto di mediazione. Si tratta dei requisiti che seguono:
– conclusione di un contratto di mediazione civilisticamente valido secondo l’art. 412 CO;
– conclusione del contratto con una terza persona;
– attività di indicazione o di interposizione del mediatore, che conduce alla conclusione d’un contratto di compravendita;
– pagamento dell’onorario dovuto;
– limitazione della deduzione della provvigione alla misura usuale.
Se tali condizioni non sono adempiute, non vi è alcun costo deducibile. Trattandosi di un elemento che riduce l’onere fiscale del contribuente, la prova è a suo carico (sentenza del Tribunale federale del 28 marzo 2008 n. 2C_479/2007 consid. 2.2).
2.4.
In relazione a tutte le compravendite immobiliari perfezionate dal ricorrente, quest’ultimo ha versato alla __________ SA un importo, che in tre casi ammontava al 4% ed in un caso al 5% del prezzo, a titolo di provvigione. Il contribuente non ha prodotto alcun contratto di mediazione, ma unicamente le relative fatture, redatte in lingua tedesca, con le quali la società gli chiede il pagamento di una “Provision”. In tal modo, non è possibile conoscere il contenuto del contratto che sarebbe stato stipulato fra le parti, ed in particolar modo gli obblighi assunti dalla società che avrebbe funto da mediatrice.
Non è tuttavia stato necessario richiedere al ricorrente una copia dei contratti di mediazione, per il fatto che i requisiti per il riconoscimento della deducibilità delle provvigioni non sono comunque adempiuti.
In primo luogo, non si vede quale possa essere stato il ruolo della pretesa società che avrebbe funto da mediatrice, se le operazioni in discussione sono state promosse e condotte personalmente dal ricorrente, come egli stesso ha ripetutamente riconosciuto. È del tutto inverosimile che abbia incaricato la società della quale era dipendente – oltre ad essere figlio del direttore e dell’amministratrice unica – di reperire acquirenti per la vendita di immobili che egli stesso aveva acquistato e edificato. Si dovrebbe in tal caso immaginare che egli abbia rinunciato proprio a svolgere l’attività che è più caratteristica del dipendente di una società il cui scopo sociale consiste nell’acquisto, nella vendita, nella gerenza, nella mediazione, nell’amministrazione e nella costruzione di beni mobili e immobili. Ipotesi ancor più improbabile se si pensa al fatto che la società di cui il contribuente è dipendente è praticamente un’impresa familiare, nella quale lavorano padre, madre e figlio.
Le considerazioni che precedono permettono di escludere che si possano ritenere provati l’esistenza di un contratto di mediazione secondo l’art. 412 CO e l’intervento di un mediatore in vista del reperimento di compratori per gli oggetti venduti dal ricorrente.
2.5.
La motivazione della decisione impugnata si fonda tuttavia su un altro requisito che non sarebbe adempiuto nella fattispecie, cioè quello della conclusione del contratto di mediazione con una terza persona.
A tale proposito, secondo dottrina e giurisprudenza il mediatore deve essere una terza persona. Il venditore o il compratore non può infatti far valere provvigioni versate a sé stesso per sforzi intrapresi personalmente per la vendita dell’immobile (DTF 103 Ia 24). Vi è versamento di provvigioni a sé stessi anche se, pur essendovi indipendenza formale tra committente e mediatore, vi è tuttavia identità di interessi; è il caso dell’alienante che compensa la società di cui è azionista o amministratore oppure della società anonima che versa una provvigione ad un’altra società controllata dallo stesso azionista nonché del socio o del coerede che vengono compensati per aver consentito di alienare l’immobile della comunione ereditaria o della società, come pure della persona giuridica che versa una provvigione ad un proprio organo (Soldini/Pedroli, op. cit., p. 257, con riferimento a RF 47/1992 p. 227 e 229; StE 1987 B 44.13.5 n. 3; StE 1991 B 44.13.5 n. 5; StE 1992 B 44.13.5 n. 6; NStP 1990 p. 77; inoltre CDT n. 80.95.00133 del 7 dicembre 1995 in re A.G.).
Nel caso in esame, non si vede come si possa considerare la società che ha emesso le fatture terza rispetto al ricorrente. Non solo, infatti, quest’ultimo è, come già ricordato, figlio del direttore e dell’amministratrice unica nonché dipendente della Im__________ SA, ma ne è anche stato azionista almeno fino alla conclusione di tre dei quattro contratti di compravendita in discussione. Egli stesso dichiara infatti di aver ceduto le azioni alla madre il 31 dicembre 2007, in un momento in cui cioè gli atti pubblici, con cui sono stati venduti i tre appartamenti di __________, erano già stati stipulati, anche se sarebbero stati iscritti a Registro fondiario solo nel corso dell’anno seguente.
Non hanno alcun rilievo, alla luce di questa circostanza, le argomentazioni opposte dall’insorgente. Che egli non abbia mai fatto parte del consiglio d’amministratore e che non abbia mai avuto diritto di firma, come pure che non gli sia mai stato versato un dividendo, sono tutti fatti che non escludono certamente che egli possa essere considerato azionista della __________ SA.
Considerata la struttura organizzativa della società, non sarebbe comunque certamente bastata la cessione delle azioni alla madre, se anche fosse avvenuta prima delle vendite immobiliari, a sovvertire la conclusione cui è pervenuta l’autorità fiscale.
Per questi motivi,
visto per le spese l’art. 231 LT
dichiara e pronuncia
Il ricorso è respinto.
Le spese processuali consistenti:
a. nella tassa di giustizia di fr. 2’000.–
b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 100.–
per un totale di fr. 2’100.–
sono a carico del ricorrente.
Contro il presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
Intimazione a:
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Copia per conoscenza:
municipio di.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: Il segretario: